论税收筹划在个税中应用.docVIP

论税收筹划在个税中应用 　　摘要：随着经济不断发展，税收制度不断更新，如何使纳税者在依法纳税的同时，通过合理筹划，尽量降低纳税人税负，最大程度保护其合法权益成为财税工作者面临的一个重要问题。本文以个人所得税中的工资薪金所得为主线，通过政策剖析、实例讲解等多种方法对此问题做了全新的剖析和诠释。 　　关键词：税收筹划 工资薪金所得 全年一次性奖金 　　1 税收筹划的概念和特点 　　税收筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，尽可能的取得“节税”的税收利益。税收筹划的关键点在于：合法性、筹划性和目的性。合法性是指税收筹划只能在法律允许的范围内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止。财税人员进行税收筹划时必须以法律为界限，不能为纳税人的违法意图而做决策，不能超越法律的范围，否则不仅不能得到预期的利益，而且可能会被认为偷逃税款，受到法律的惩罚，对纳税人正常生产经营活动产生不利影响；筹划性是指税收筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，往往先有应税行为，后产生纳税义务，客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。不同的纳税人和不同的征税对象，税法规定也不同，这也给税收筹划提供了机会；目的性是指税收筹划有明确的目的—取得“节税”的税收利益。无论是当前需要缴纳的税款还是以后需要承担的税负，都应该使税收的支付达到尽可能最小。当然，税收筹划不能局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，就要求他的整体税负最低。同时还要着眼于经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负提高了，但从长远看，如果资本回收率能增长，还是可取的。理想的税收筹划应该是总体收益最多，或许纳税并非最少。 　　2 个人所得税概述 　　我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，实行累进税率与比例税率并用。个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象所征收的一种税。共分为工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得等11项。 　　3 税收筹划在个人所得税中的应用 　　2011年9月1日起，修改后的《个人所得税法》全面实施。对比旧个人所得税法，新法有以下变化：首先，工资、薪金所得适用的超额累计税率由原来的9级调整为7级，税率由5%-45%调整为3%-45%；其次，每月扣减固定费用由原来的2000元调整为3500元。 　　新个人所得税法实施后，免税群体扩大了，部分收入群体的纳税额减少了，还有一部分收入群体纳税额却增加了，因此如何做好工资、薪金所得的纳税筹划，在不损害国家利益的前提下，使员工既合理纳税，又合理“节税”，对于单位财税主管人员或者税务筹划师来说都是值得思考的一个重要问题。下面将主要介绍工资薪金所得的纳税筹划。 　　3.1 工资发放形式以月薪为主。这种情况下应该尽可能均衡发放全年工资，将各月收入尽量控制在同一收入段，避免各月工资出现大幅度变动，以降低适用税率，减少纳税金额。结合新个人所得税7级累进税率及调整后的固定费用扣除数可以发现，在扣除免税收入后年收入不超过4.2万元的，如果平均发放到12个月，每月收入不超过3500元，扣除3500元的固定费用，应税所得额小于等于0，全年都不需要纳税。一旦各月收入不均衡，有的月份收入低于3500元，有的月份收入高于3500元，此时月应纳税所得额就会大于0，从而产生税款。当年收入在4.2万至6万元之间，即月均收入在3500元到5000元之间，在将收入平均后可以将税率控制在3%，比如某人年收入6万元，若按照每月5000元发放，则每月纳税（5000-3500）*3%=45元，全年纳税45*12=540元；如果前面10个月按照3500元发放，不用缴纳税款，最后两个月每个月发放12500元，每月纳税（12500-3500）*20%-555=1245元，全年纳税1245*2=2490元，因此，对于年薪固定的群体，采取这种方法不失为一种合理“节税”的好方法。 　　3.2 全年一次性奖金的税收筹划。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合评价，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资考核办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，应该单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。①如果发放当月员工工资、薪金所得高于或者等于税法规定的费用扣除额的，应该将取得的全年一次性奖金除以12个月，按照其商数确定适用税率和速算扣除数，计算时不再扣除固定费用。即应纳税额=员工当月取得的全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数。②如果员工当月工资、薪金所得低于税法规定的固定费用扣除数，应将全年一次性奖金扣除“员工当月工资薪金所得与费用扣除数的差额”，余额再除以1