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企业会计准则－－长期股权投资 准则内容讲解与案例分析 准则的理论框架 一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、成本法核算的有关问题 五、权益法核算的有关问题 六、长期股权投资核算方法的转换 一、规范范围 （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 二、长期股权投资初始投资成本确定 （一）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外。 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。 （二）支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。取得股权投资时支付的相关税费计入投资成本，但是如果买价中含有已经宣告的现金股利不计入投资成本。 二、长期股权投资初始投资成本确定 （三）发行权益性证券方式取得的股权投资 初始成本=权益性证券的公允价值 （四）同一控制下控股合并形成长期股权投资 初始成本=被合并方所有者权益账面价值的份额 （五）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资 初始成本=支付对价的公允价值+直接费用 三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1.对联营企业投资－－重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资－－共同控制 （二）成本法 1.对子公司投资－－控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 三、成本法及权益法核算范围 对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 合并财务报表－－权益法（在合并工作底稿中将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调为权益法） 个别财务报表－－成本法 四、成本法核算的有关问题 （一）初始投资成本的确定 （二）持有期间的会计问题 1、确认投资收益：被投资单位宣告分派现金股利时或利润时，确认为当期投资收益。 2、期末计提减值准备 （1）对子公司的投资计提减值准备，按资产减值准则（8号）的规范处理。 （2）不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按金融工具确认与计量准则（22号）的规范处理 五、权益法核算的有关问题 （一）投资成本的调整 1. 比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：差额为商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额视为捐赠利得，计入当期损益（营业外收入），调增投资成本，调整后： 投资成本=投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 （一）投资成本的调整 例1：A公司以2000万元取得B公司30％的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 （一）投资成本的调整 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000 （二）投资损益的确认 1.会计政策和会计期间 2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产（固定资产、无形资产）的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额（被投资单位按资产账面价值折旧、摊销，投资方应按资产的公允价值确定折旧、摊销金额并调整被投资单位的净利润，确定投资收益。 （二）投资损益的确认 例2：某投资企业于2006年1月1日取得联营企 业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中 净利润为500万元。 （二）投资损益的确认 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。 （二）投资损益的确认 关注： 公允价值与账面价值的差额不具重要性的 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值 可以按被投资单位的账面净利润为基础计算确认