审计课件第5章 职业道德基本原则和概念框架.ppt

本章概要 *职业道德基本原则 *职业道德概念框架 *注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 *非执业会员对职业道德概念框架的具体运用 职业道德规范在职业规范体系中的作用 中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御。 道德－职业道德－注册会计师职业道德 中国注册会计师协会会员应当遵守职业道德基本原则，并能运用职业道德概念框架解决职业道德问题。包括注册会计师和非执业会员。 Ethical Conduct In CPAs 所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 CICPA Code of Professional Conduct 1992年《中国注册会计师职业道德守则细则》 1997年1月1日：实施中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》； 2002年7月1日实施《中国注册会计师职业道德规范指导意见》； 2008年12月《中国注册会计师协会会员职业道德守则》（征求意见稿） 2010年7月《中国注册会计师职业道德守则第1号----职业道德基本原则》 2010年7月《中国注册会计师职业道德守则第2号----职业道德概念框架》 2010年7月《中国注册会计师职业道德守则第3号----提供专业服务的及具体要求》 2010年7月《中国注册会计师职业道德守则第4号----审计和审阅业务对独立性的要求》 2010年7月《中国注册会计师职业道德守则第5号----其他鉴证业务对独立性的要求》 第一节 注册会计师职业道德基本原则 诚信：是指诚实、守信 独立：是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事 客观和公正：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见;公正是指公平正直不偏袒. 专业胜任能力：是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务 应有的关注：要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 必威体育官网网址：要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以必威体育官网网址。 良好的职业行为：要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何有损职业声誉的行为 独立（Independence） 实质上的独立性（In fact） 形式上的独立性（In appearance）P28 必威体育官网网址（Confidential）P29 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 1.法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； 2.法律法规要求披露，为法律诉讼、仲裁出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； 3.法律法规允许情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 4. 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 近亲属：是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。 第二节 职业道德概念框架 一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法， 用以指导注册会计师： （一）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； （二）评价不利影响的严重程度；（从数量和性质） （三）必要时（超出可接受的水平）采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 （一）对基本原则产生不利影响的因素 自身利益导致不利影响的情形包括： （一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （五）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户进行协商受雇于该客户； （六）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； （七）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提供专业服务的结果时，发现重大错误。 自我评价导致不利影响的情形包括： （一）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计和操作服务后，又对系统运行的有效性出具鉴证报告； （二）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象； （三） 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； （四）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （五）会计师事务所为鉴证客户提供，直接影响鉴证对象信息的其他服务。 密切关系导致不利影响的情形包括： （一） 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； （二）项目组成员的近亲属是客户员工，其所处职位能够对业务对象产生重大影响； （三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾担任会计师事务所的合伙人； （四）注册会计师接受客户的礼品