企业所得税汇算清缴与增值税、业税政策解析.doc

PAGE 1 企业所得税汇算清缴与增值税、营业税政策解析 企业所得税汇算清缴与???? 增值税、营业税政策解析?p 主要内容：?? 企业所得税汇算清缴?? 增值税重要政策解析?? 营业税重要政策解析?q关于企业所得税汇算清缴第一部分：新申报表调整总体情况第二部分：利润总额的计算第三部分：应纳税所得额的计算第四部分：应纳税额的计算第一部分? 调整的总体情况?? 表格结构的调整；?? 核算基础的调整；?? 逻辑关系的调整。?（一）表格结构的调整??? 原申报表：1张主表与14张附表。??? 新申报表：1张主表与11张附表。其中：? 主表适用于所有查账征收居民企业；? 附表分两个层次：附表1－6为一级附表，对应主表各项目；附表7－11为二级附表，对应纳税调整?（附表3）的各明细项目。? 核定征收企业使用《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函〔2008〕44号）附件2中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）。文件：国税发[2008]101号（表格）国税函[2008]1081号（填报说明） ????? 取消的表格：《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》、《坏账损失明细表》。???? 调整的表格：将《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为《纳税调整项目明细表》；《免税所得及减免税明细表》改为《税收优惠明细表》；《广告费支出明细表》改为《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》；《投资所得（损失）明细表》改为《长期股权投资所得（损失）明细表》；《税前弥补亏损明细表》改为《企业所得税弥补亏损明细表》；《境外所得税抵扣计算明细表》改为《境外所得税抵免计算明细表》；《资产折旧、摊销明细表》改为《资产折旧、摊销纳税调整明细表》。???? 增加的表格：《以公允价值计量资产纳税调整表》，《资产减值准备项目调整明细表》，事业单位、社会团体、民办非企业单位收入和支出明细表。???? 保留的表格：《收入明细表》和《成本费用明细表》。?（二）核算基础的调整?? 原申报表：主要包括收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算四个部分，以税法口径的收入总额为核算基础。?? 新申报表：主要包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算三个部分，以会计利润为核算基础。?? 在利润总额的基础上计算应纳税所得额，体现了对会计核算成果的尊重，便利纳税人。??（三）逻辑关系的调整?? 原申报表：税法口径的收入总额?????? ??? 会计口径的扣除项目?????? 扣除项目差异调整??????? 应纳税所得额?????? 应纳税额??? 弊端：应纳税所得额与会计利润的脱节。?? 新申报表：会计利润?????? 税法与会计差异调整（收入类、扣除类、资产类）?????? 应纳税所得额????? 应纳税额??? 优点：应纳税所得额与会计利润较好衔接第二部分：利润总额的计算?? 适用《企业会计准则》的，直接取数于会计损益表；?? 适用《企业会计制度》、《小企业会计制度》的，根据申报表调整《利润表》项目填报。?? 主表第一部分——附表一（1）、（2）、（3）与附表二（1）、（2）、（3）?? 收入与成本费用配比的问题。??q? 关于收入确认的问题?? 收入确认的两个重要原则一是权责发生制；二是收付实现制。?? 收入确认的两个重要条件：一是收入事项已发生；二是收入能可靠合理确定。?? 收入确认的两个重要内容：一是收入实现的时间；二是收入实现的金额。?《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）（一）关于销售商品收入的确认v?? 销售商品收入实现的条件（同时满足）：??? 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；??? 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；??? 收入的金额能够可靠地计量；??? 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。??v? 销售商品收入实现的时间：?? 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。?? 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。?? 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。?? 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。????? 采用直接收款销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已