企业所得税算与例题.doc

企业所得税税款计算 企业所得税，是对我国境内的内资企业（包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其它所得的其它组织），就其生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据企业所得税暂行条例规定，企业所得税的计算， 首先应正确计算出应纳税所得额，再以应纳税所得额乘以适用税率，即得出应当缴纳的税款。  目前，企业所得税由国税机关和地税机关共同征收管理。国税机关征收的范围是， 中央各部门、各总公司、各行业协会、总会、社团组织、基金会所属的企事业单位， 以及上述企事业单位兴办的预算内（外）国有企业所得税、金融保险企业的所得税、 军队（包括武警部队）所办的国有企业的所得税和中央所属的企事业单位、中央与 地方所属的企事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税。  一、应纳税所得额的确定  应纳税所得额是计算所得税的依据。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除 项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的计算公式是：  应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 （一）收入总额  纳税人的收入总额包括：  1、生产、经营收入，指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销 售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其它 业务收入。  2、财产转让收入，指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有 价证券、股权以及其它财产而取得的收入。  3、利息收入，指纳税人购买各种债券、有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其它利息收入。 4.租赁收入，指纳税人出租固定资产、包装物，以及其它财产而取得的租金收入。  5.特许权使用费收入，指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其它特许权的使用权而取得的收入。  6.股息收入，指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。  7.其他收入，指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收 入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加 返还款、包装物押金收入以及其他收入。  根据税法规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、 产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按 合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。企业在建工程发生的试运行收入， 亦应并入收入总额予以征税，不能直接冲减在建工程成本。纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时市场价格计算估定。 （二）准予扣除的项目 计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目，指与纳税人取得收入有关的成 本、费用、税金和损失。  1、成本，即生产、经营成本，指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等发生的各项 直接费用和各项间接费用。  2、费用，指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管 理费用和财务费用。3、 税金，指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地 增值税。教育费附加可视同税金。  4、损失，指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资 损失，以及其它损失。  纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收 规定允许扣除的金额，准予扣除。  下列项目，按照规定的范围、标准扣除：  1、纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额，准予扣除。 其高于即超过的部分，不准予扣除。  金融机构，指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行 金融机构。 利息支出，指建造、购置的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。  需要指出的是，纳税人建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间 发生的利息不得扣除，应相应计入固定资产、无形资产价值或开办费中。  例：某企业1996年度税前会计利润为58万元，该企业在汇缴自核时发现本企业1996 年9月初向某事业单位借款200万元，期限1个月（金融机构同类同期贷款月利率为16 ‰），月末支付借款利息5万元，已计入当月的财务费用。同时，又向县建行贷款 500万元，1个月归还（利息列支标准同上），用于本企业的生产流水线建设项目，该项目尚未竣工投入使用，月末归还贷款利息9万元，亦计入当月的财务费用，计算该企业1996年度的应纳税所得额。 （1）计算企业向事业单位贷