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内部控制制度的设计 第一节 内部控制与内部会计控制 第二节 企业内部控制规范体系 第三节 内部会计控制的方法 第一节 内部控制与内部会计控制 一、内部控制 一般来说： 内部控制按其控制的目的不同，可以分为内部会计控制和内部管理控制。 组织机构控制 不相容职务分离 授权批准控制 信息质量控制 预算控制 财产安全控制 风险控制 电子信息技术控制 内部报告控制 《企业内部控制基本规范》由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定，于2008年5月22日发布，自2009年7月1日起施行。 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 内部控制是从内部牵制发展而来的。 内部牵制，是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。 这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。 内部牵制是基于两个基本设想： （1）二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； （2）二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 内部牵制机能的执行大致可分为以下四类： （1）实物牵制：指两个或两个以上的人员共同掌管必要的实物工具，共同操作才能完成一定程序的牵制。 （2）机械牵制：主要采取程序制约，利用既定的标准或业务处理程序来控制各个部门、岗位或人员。 （3）体制牵制：通过组织规划与结构设计把各项业务活动按其作业环节划分后交由不同的部门或人员，实行分工负责，以防止错弊的发生。 （4）簿记牵制：指在簿记组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督和牵制。 随着经济和社会的发展，单纯的内部牵制已不能满足财产安全方面的需要。 发展成为今天的内部控制。 有鉴于此，有的学者把内部控制发展过程分为三个历史阶段。即： 1.萌芽期——内部牵制(20世纪40年代以前) 2.发展期——内部会计控制与内部管理控制（20世纪40年代末至70年代） 3.成熟期——内部控制结构和内部控制整体框架（20世纪80年代后） 二、内部会计控制 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 1934年美国《证券交易法》，首先使用了“内部会计控制” 的概念。 1949年，美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会第一次正式提出了内部控制的概念。这一概念在以后经过了三次修订。 1949年关于内部控制的定义： 企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。 1953年美国审计程序委员会发布的审计公告第19号，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。这一划分称“制度二分法”。 1988年5月提出内部控制结构，并将内部控制结构定义为： 为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。 内部控制结构三要素：控制环境、会计系统、控制程序。 进入90年代，成立了由多个职业团体参与的COSO委员会。 1992年9月，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，1994年进行了增补 COSO委员会提出： 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 内部控制贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。 内部会计控制一般可分为以下三种控制： （一）基础控制 基础控制是指通过设计程序来保证完整、正确地记录一切合法的经济业务，及时察觉处理过程和记录中出现的错误。 基础控制包括以下四种控制： 1.合法性控制 用各种方法检查所记录的经济业务，以保证其能如实反映经济事项。 2.正确性控制 为了确保单位每笔经济业务的发生都能够及时用正确的金额与账户记载的一种控制。 3.完整性控制 即保证所发生的一切合法的经济业务均记入控制文件的一种控制。 4.一致性控制 即保证会计记录一致性的控制。 （二）实物控制 实物控制是指为了保护单位实物资产的安全、完整而实施的控