财政学——所得课税制度.ppt

上海金融学院 第七章 所得课税制度 第一节 所得税概述 第二节 企业所得税 第三节 外商投资企业和外国企业所得税 第四节 个人所得税 第一节 所得税概述 一、所得税的含义与特点 （一）所得税的含义 所得税是指以所得为课税对象的一类税的总称，如企业所得税、个人所得税、资本利得税等。 从税收理论角度来看所得，它可以分为五种类型：限制型所得、包括型所得、消费型所得、交易型所得和“H-S”型所得。 （二）所得税的特点 同商品课税相比，所得税具有以下特点： 1.所得课税是对纯所得的征税，税负比较公平，符合税收的公平原则。 2.所得课税在社会资源配置保持中立性，不伤及税本 。 3.所得税富有弹性，具有较强的聚财功能，符合税收的财政原则。 4.所得税是国家对经济进行调节的有效工具，符合税收稳定经济的原则。 5.所得税在国际经济交往中有利于维护国家的经济权益。 6.所得税计算比较复杂，征税成本较高。 二、所得税的产生与发展 所得税最早产生于英国。美国、法国、德国、日本等国先后于19世纪后半期、20世纪初期开征所得税 。 从我国来看，从1937年开征所得税以来，不过60多年时间。 如今的所得税体系为：企业所得税、个人所得税和外商投资企业和外国企业所得税三大税种。这标志着我国的所得税制度已经发展到相当完整的水平。 三、所得税的类型 所得税的类型分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类： （一）分类所得税 分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不同类别的所得分别计征所得税。 （二）综合所得税 综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统一规定的税率征税。 （三）混合所得税 混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。 四、所得税的地位 目前，所得税在整个税制中的地位因国情不同而不同。 1.在发达国家，根据国际货币基金组织的统计，世界上经济最发达的21个工业国家中，有15个国家均以所得税为主体（其中又主要以个人所得税为主体），占总数的70%。 2.在发展中国家，尽管不少发展中国家所得税也被作为主体税种，但在发展中国家税制结构中，所得税所占比重比发达国家低得多，并且在所得税中以公司所得税为主。 五、我国现行所得税结构体系 我国现行税收制度明确将企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税和个人所得税划为所得税类。 第二节 企业所得税 一、企业所得税概述 企业所得税是以企业（公司）为纳税义务人，以企业（公司）取得的所得为征税对象的一种税。 我国的企业所得税是从1984年以后逐步建立起来的 。1994年将几种内资企业所得税进行合并或取消，取消“两金”（国家预算调节基金和能源交通重点建设基金）、税前还贷、承包所得税等做法，建立统一的内资企业所得税 。 二、企业所得税的特点 与其他税种相比，所得税除了在税制要素的内容上不同外，还具有以下特点： 1.课征范围比较广 2.税收负担相对较公平 3.企业所得税纳税人与负税人一致 4.所得税会计核算相对独立于企业财务会 计核算体系 5.具有收入弹性和自动稳定器特点 三、我国现行企业所得税制度 （一）企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。 （二）企业所得税的税率 现行税制规定，企业所得税实行33%的比例税率。考虑到许多利润水平较低的小型企业，又规定了18%和27%两档照顾税率。 （三）企业所得税的计税依据 企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去允许扣除项目金额后的余额，其计算公式为： 应纳税所得额=收入总额－允许扣除项目金额 1.收入总额：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入（如：国有资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金等）。 2.允许扣除项目：是指按照现行企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。 具体范围和标准扣除项目有： （1）借款利息支出。 （2）工资支出 （3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。 （4）公益、救济性的捐赠。 （5）其他扣除项目 3.不得扣除的项目 （1）资本性支出； （2）无形资产受让、开发支