中级财会 三章 应收款项.ppt

第三章 应收款项 一、商业信用与应收款项 （一）企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而获得向顾客收取款项的权利，形成的应收款项，它代表企业获得未来经济利益的权利。 （二）应收款项是指企业因销售产品，提供劳务等发生的应向有关债务人收取的款项。 二、应收款项的分类 （一）按经济内容分类，应收款项可以分为应收账款、应收票据、预付货款和其他应收款等四类。 （二）按是否与经营业务有关，应收款项可以分为经营性应收款项和非经营性应收款项等两类。 三、应收账款 （一）应收账款概述 应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务单位收取的款项（包括代垫运杂费）。 应收账款的确认应于收入实现时加以确认。 （二）应收账款的核算 1.商业折扣 在销售商品或提供劳务时，从价目表中扣减部分金额，以扣减后的金额作为发票价格。其目的： （1）避免经常更改价目表 （2）为不同顾客或不同购货数量提供不同的价格 （3）向竞争对手隐瞒真实的发票价格 2.现金折扣 销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。 在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。 （1）总价法 （2）净价法 （三）应收账款的账务处理 “应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记发生应收款项的金额，贷方登记收回的应收账款。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 本科目按债务人进行明细核算。 企业发生应收账款时，按应收的货款及税款金额借记“应收账款”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”科目，按专用发票中注明的增值税贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；企业代垫的各种费用应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”项目。 二、应收票据 商业票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，如银行汇票、商业汇票等。 （一）应收票据的概述 1 .应收票据的分类 （1） 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （2）根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票面价值为本金，另外标有票面利率(一般是年利率)。则： 票据到期值=票据面值+票据利息 不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。这类商业汇票中，票面价值为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。则： 票据到期值=票据面值 2.应收票据的计价 1）应收票据采用按面值计价入账。 2）带息的应收票据，在期末应将本期的应计利息增加到应收票据的账面价值 3.应收票据的核算 为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。其借方登记取得的应收票据的面值，及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让、到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的账面价值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的账面价值。 （1）不带息票据的核算 不带息票据是指票据上未注明利率、只按票面金额结算票款的票据。企业应在收到票据时按面值借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。到期收回票款时一方面存入银行，借记“银行存款”一方面注销“应收票据”面值，贷记“应收票据”科目，如果到期无法收回票款，应将应收票据的票面面值从“应收票据”科目转入“应收帐款”科目。 不带息票据的到期值等于应收票据的面值 （2）带息应收票据的核算 1）带息应收票据利息的处理 带息应收票据到期，应当计算票据利息。 其计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限 上式中，应收票据上注明的利率一般为年利率，全年按360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。 2）带息应收票据的会计处理 带息票据的到期值为票据的面值和到期利息之和。带息票据的到期值可按下列公式计算： 带息票据的到期值 =面值+利息 =面值×(1+利率×期限) （3）应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。 1)应收票据贴现的相关概念 贴现是指