中级财务会计二十二章非货币性资产交换.ppt

第二十二章—非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的概述 第二节 非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货 、固定资产 、无形资产 长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等。 【例题】下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.存货 　　B.预付账款 　　C.可出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资　　E.应收账款 三、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： 公允价值 换入资产以公允价值计量必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 （一）商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性交换是否具有商业实质。换入资产与换入企业其他资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同(如存货与设备交换） （2）时间、金额相同，风险不同（国债与房屋交换） （3）风险、时间相同，金额不同（商标与新开发的技术交换） （4）风险、时间和金额均不同 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 说明：预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间（关联方）的交换 （二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3.不存在同类或类似资产不具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的公允价值 第二节 非货币性资产交换 的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 二、以账面价值计量的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 （一）换入资产入帐价值 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费 1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 例：A企业以其库存商品与B企业的固定资产相交换，该商品成本800万元，公允价值1170万(（含税，税率17%）元，。假如固定资产的帐面原价1200，已提折旧300万元，为900万元，公允价值为1170万元，双方不涉及补价，交换后不改变原来形态。此外A公司发生1万元的相关费用，假定交换具有商业实质。 A公司： 借：固定资产 1171 贷：主营业务收入 1000 应交税费——增（销）170 银行存款 1 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 B公司： 借：固定资产清理 900 累计折旧 300