中级财务计第三章 应收款项.ppt

本章主要内容 第一节 应收款项概述 第二节 应收票据 第三节 应收账款 第四节 预付账款及其他应收项目 第五节 应收款项减值 第一节 应收款项概述 应收款项(Receivables)是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。 应收款项的管理 第二节 应收票据 应收票据的概念 应收票据的分类 按承兑人不同 按是否带有追索权 按是否带息 应收票据的核算 为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得应收票据的票面金额，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 应收票据的账务处理 1．应收票据的取得 企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时，应按商业汇票的票面金额 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费等账户 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款 2．应收票据到期 应收票据到期收款，按照应收票据的票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据 如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿付票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户 借：应收账款 贷：应收票据 3．应收票据转让 企业将持有的商业汇票背书转让，以获得所需物资时 借：原材料等账户（按应计入取得物资成本的金额） 应交税费（按专用发票上注明的可抵扣的增值税额） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 银行存款（差额） 应收票据贴现 应收票据贴现的性质 贴现（Discount）是指票据持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。 票据贴现值的计算 贴现息=票面金额╳日贴现率╳贴现天数 贴现所得金额=票面金额-贴现息 贴现期、票据期和持票期的关系 票据贴现的账务处理 不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 带追索权的应收票据贴现 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 如果到期付款人无款支付，贴现企业代为偿付 借：短期借款 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 贷：应收票据 第三节 应收账款 应收账款的核算范围 （1）应收账款是企业因销售和提供劳务活动引起的债权 （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权 （3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金 应收账款的计价 应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （一）商业折扣 商业折扣是企业在销售商品时，为了鼓励购货单位多购买商品，根据其购货数量的多少，在商品价目单价格的基础上，按规定的百分比所打的折扣。 企业的应收账款应按扣除商业折扣后的实际销售价格作为其入账价值。 （二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，会随着客户付款是否及时而异，因此对应收账款的入账价值产生影响。 现金折扣、商业折扣的区别：第一，目的不同。第二，发生折扣时间不同。 应收账款的核算 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。 “应收账款”账户属于资产类账户，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款，期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。该账户可按债务人进行明细核算。 （一）无销售折扣情况下应收账款的核算 （二）存在商业折扣情况下应收账款的核算 由于商业折扣是在销售实现时发生，根据有关增值税纳税的规定，企业发生销售业务所应确定的销项税额，应以实际销售额为依据计算。同时规定，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的