会计学 第六 损益.ppt

第二节 费用 第三节 利润 三、本年利润的核算 本年利润 支出类账户转入的 收入类账户转入的 月末余额：年内累计亏损 月末余额：年内累计净利润 年终全年净利润转入 年终全年亏损转入 “利润分配-未分配利润” “利润分配-未分配利润” （一）所得税的性质 所得税是企业的一项资产流出，通常在净利润前扣除。 （二）所得税的计算 应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除项目的金额 应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 适用所得税率 四、所得税的核算（1） * * 第六章 损益 [内容提要] 收入和费用的确认、计量和记录，利润的构成内容，以及营业外收支和所得税的核算。 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 本章小结 第一节 收入 一、收入概述 二、收入的确认与计量 三、收入的会计核算 一、收入概述 （一）收入的定义及特点 1.定义：收入是指企业在销售商品、提供劳务及他 人使用本企业资产等日常活动中形成的经 济利益的总流入。 课堂提问：出售固定资产能作为企业的收入确认吗？ 答：不行。因为出售固定资产不属于企业的日常经营活动，所以不能确认收入。 2.特点： （1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶 发的交易中产生； （2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表 现为企业负债的减少； （3）收入能导致企业所有者权益的增加； （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。 （二）收入的分类 按收入的性质分类 按企业经济业务的主次分类 商品销售收入 提供他人使用本企业资产的收入 劳务收入 主营业务收入 其他业务收入 收入的确认是指收入在什么时候记账并在利润上反映。 （一）销售商品时收入的确认 1.企业销售商品时，如果同时符合以下4个条件，即确认为 收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 二、收入的确认与计量 商品需要安装和检验的销售 待商品安装和检验完毕后确认收入，如果安装程序比较简单可以在商品发出时确认收入。 附有销售退回条件的商品销售 估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，如果企业不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 代销商品 2. 特殊情况下商品销售收入的确认原则（1） 视同买断：受托方将商品销售后按实际售价确认为销售收入，委托方收到代销清单时，再确认收入。 收取手续费：委托方收到受托方代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 处理原则 特殊情况 分期收款销售 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。 以旧换新销售 销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品做作为购进商品处理。 企业为第三方代收的款项 2. 特殊情况下商品销售收入的确认原则（2） 计入相关的负债类账户，不作为企业的收入处理。 现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用，销售折让在实际发生时作为当期销售收入的减项。 处理原则 特殊情况 发生现金折扣和销售折让 （二）提供劳务收入的确认 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认，确认方法同商品销售收入的确认。 2.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 （三）他人使用本企业资产时收入的确认 1.他人使用本企业资产取得收入的种类 （1）他人使用本企业现金取得的利息收入 （2）他人使用本企业的无形资产形成的使用费收入 2.利息、使用费收入的确认原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 3.利息、使用费收入的计量 利息收入在每个会计期末，计算并确认利息收入；使用费收入按有关合同协议的收费时间和方法确认。 （一）主营业务收入的会计核算 1.主营业务收入核算的主要内容 一般商品销售、现金折扣、销售折让、商品销售退回、代销商品、提供劳务收入。 账户设置： 主营业务收入 销售退回 取得主营业务收入 期末转入本年利润 三、