出口退税干纳税筹划问题.docVIP

2012必威体育精装版文档-管理系列 (word可编辑版)  出口退（免）税 若干纳税筹划问题 Y X 1、一般来说，一般出口贸易比一般国内贸易要好。 在有的情况下，出口甚至不如内销的税负低（同时考虑了对方国家的“进口复征”。）。 2、进料加工复出口贸易比一般出口贸易一定要好。 好处=免税进口料件价×（征税率－退税率） 3、当期应纳税额0情况下，比当期应纳税额0情况下，税负增加 4、进料加工贸易购进计算法比实耗计算法好 5、进料加工企业通过囤积进口原材料的避税筹划 现行对进料加工企业实行的“免抵退”税管理，大部分采用 “购进法”计算，即无论有无出口，企业当期进口的免税原材料均全额纳入“免抵退”计算过程。那么，企业可以怎样避税呢?为了便于说明，下面举例予以说明。 [例1] 境内某企业与境外母公司进行进料加工对口贸易。假设其与母公司签订的所有合同进出口增值率均为10%，合同期限均为1年，且执行到结案基本保持不变；征税率17%，退税率11%，例中出口均单证齐全，国内购进忽略不计。 第一年：该年1月，企业与境外母公司签订合同A：约定进口5000万元原材料，出口5500万元成品。签订合同当月，企业就进口了5000万元原材料，成品则按月分批出口。截止11月底，出口了成品4500万元。那么，企业1～11月： 免抵退税额=（4500－5000）×11%=－55（万元）＜0（留低下期） 免抵退不予免征和抵扣税额=（4500－5000）×（17%－11%）=－30（万元）＜0 故1～11月应纳税额=免抵退不予免征和抵扣税额=0 免抵调库=免抵退税额=0 12月，A 合同要结案，情况又将如何呢？ 这时企业与母公司又签订了B合同：约定进口原料6000万元，出口成品6600万元。并于12月份进口了全部原材料6000万元。A合同继续执行完剩余的出口1000万元，B合同于当月出口660万元。则： 12月免抵退税额=（1000＋660－6000）×11%－55=－532.4（万元）＜0 12月免抵退不予免征和抵扣税额=（1000＋660－6000）×（17%－11%）－30=－290.4(万元) ＜0 故全年应纳税额=0 免抵调库=免抵退税额=0 企业期末库存原材料=6000－600=5400(万元) 这样，第一年企业既不用交税又没有调库。税务机关不仅没有收到期望中的由合同A 结案产生的应纳税额30万元[（5500－5000）×（17%－11%）]及调库55万元[（5500－5000）×11%]，而且必须给企业结转留抵532.4万元免抵退税抵减额和290.4万元免抵退不予免征和抵扣税额抵减额。 第二年：企业继续执行B合同，1～10月共出口4000万元成品。1～10月免抵退税额=（4000－0）×11%－532.4=－92.4(万元)＜0 故应纳=调库=0 到11月底，企业继续出口完B合同剩余的成品1940万元，合同结案。但当月企业又与母公司签订合同C：约订进口7000万元，出口770万元，并于11月进口了全部原材料7000万元。合同C当月出口770万元。 11月免抵退税额=（1940＋770－7000）×11%－92.4=－564.3（万元）＜0 11月免抵退不予免征和抵扣税额=（1940＋770－7000）×（17%－11%）－50.4=－307.8（万元）＜0 故11月应纳=应调=0 合同B也结了案，仍然没有税收。12月合同C继续出口1500万元， 12月免抵退税额=（1500－0）×11%－564.3=－399.3（万元）＜0 12月免抵退不予免征和抵扣税额=（1500－0）×（17%－11%）－307.8=217.8（万元）＜0 故第二年全年应纳=调库=0 第二年期末库存原材料=7000－(770＋1500)÷(1＋10%)=4936.36(万元) 那么,由第二年合同B结案产生的应纳税额36万元[(6600－6000)×6%]，和调库66万元[（6600－6000）×11%]又这样消于无形。 同理，第三、第四、第五年……，企业都可以在即将交税时加进一个甚至几个合同，达到累计进口＞累计出口。只要它的原材料库存足够大，只要它的出口每年都在增长（年出口增长率≥合同进出口增值率），企业就可以做到将税金延期到永远。即使偶尔要交税，它也可以将之控制在很小范围之内。 避税筹划成果 1．逃避了不予免征和抵扣部分的税收，导致在应该交税的年份不用交税，待到国家提高退税率，就永远避掉了这部分税收。 2．影响了调库收入。税收的统计口径是“应纳＋调库