国际税第五章 国际避税.pptVIP

南开大学经济学院 第五章　国际避税 本章主要内容 第一节 国际避税概论 第二节 国际避税的基本方法 第三节 我国外商投资企业的避税 习题与思考 第一节 国际避税概论 一、国际避税的概念及特征 二、国际避税产生的原因 三、国际避税的危害 第二节 国际避税的基本方法 一、纳税主体和纳税客体转移情况下的避税方法 二、纳税主体和纳税客体非转移情况下的避税方法 三、利用资本弱化避税 资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏，是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。 资本弱化给跨国投资者带来的好处包括：避免从外国子公司取得经营利润而交纳所得税；避免由外国子公司支付给母公司股息而交纳预提税；避免东道国政府对公司利润的双重征税（如对公司利润征收的所得税和对支付给母公司股息征收的预提税）；子公司能获得跨国企业设在别国其他子公司的损失抵补；在不同税收管辖权间转移纳税义务，以减少在全球的应纳税额；从非税收方面考虑，在东道国实行外汇管制的情况下，可以将利润汇回。 资本弱化的负面影响主要表现在：一是资本结构不合理，高比例的借贷资本导致跨国公司出资不到位，或以收回贷款本金及利息的方式抽走出资；二是利益与责任不相称，跨国公司在获取高比例的债权收益和股权收益的同时，却以低比例的股本承担相应的较少的经济及社会责任；三是税收权益流失，高比例的境外利息扣除，减少了子公司的应纳税所得额，进而损害了东道国应有的税收权益。 四、滥用税收协定避税 五、利用电子商务避税 第三节 我国外商投资企业的避税 一、外资企业避税的现状 《中华人民共和国企业所得税法》第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 从商务部公布的一些数据可以看到：２００５年１至５月，全国吸引外资２５９亿美元，比去年同期增长１１％；新设外企１７３５９家，比去年同期增长１４％；合同外资金额５７２亿美元，比去年同期增长近５０％。中国成了外资的一片热土。然而，在这些闪光的数字背后却是另一番景象：截至２００４年８月底，累计批准设立外商投资企业４９４０２５家，全国累计实际使用外资金额５４５０２９亿美元，外企总数达４９万家。但所有外企中，５５％的外商投资企业亏损。一方面外企大面积亏损，另一方面大量外资不断涌入，针对这一现象，不少专家客观地指出：不少外资企业亏损是假，避税是真。据估计，外企每年避税３００亿元，很多人认为这还是相当保守的数字。 外资企业的逆向避税行为也值得我们关注。在我国境内投资办厂的境外企业多是一些经营规模小、资本不十分雄厚的中小企业，这些企业可能随时需要从设在我国境内的附属机构（子公司） 抽调资金，以便进行内部资金余缺的调剂，应付其整个经营管理的需要。 作为跨国经营的外资企业，并不局限于某一分（子） 公司的局部得失，而是以抑减投资风险、追求整体利益最大化为目标。大部分外商对华投资仅仅定位于利用我国广阔的市场、廉价的劳动力和原材料及优惠政策上。外商对华投资一般以低投入、高报酬、快速回收作为早期投资准则，并通过逆向避税将利润转移到母国，以尽早收回投资，抑减投资风险，使其整体战略利益极大化。这样，当投资确无任何发展时，他损失不大，甚至根本无损失，而当对华投资前景看好时，他可追加投资，这也正是一些外资企业连年亏损、外商却不断扩大投资规模的主要原因之一。 二、我国外企避税的原因 三、我国境内外企避税的主要手段 建立合资企业时进行出资方式筹划可以节税。某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为８０００万元，注册资本为４０００万元，中方１６００万元，占４０％，外方２４００万元，占６０％。中方准备用使用过的机器设备１６００万元和房屋、建筑物１６００万元投入，投入方式有两种：一是以机器设备作价１６００万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价１６００万元作为其他投入。二是以房屋、建筑物作价１６００万元作为注册资本投入，机器设备作价１６００万元作为其他投入。这两种方案看似只是字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果大相径庭。 方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转移，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税。方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国