外贸会计实务 第6章 加工贸易会计.ppt

(二)进料加工的特点 自付外汇、产品外销 1 自行生产、自行销售 2 自负盈亏、自担风险 3 (三)进料加工的税收政策 1．保税工厂进料加工的税收政策 2．签有对口合同的进料加工的税收政策 3．对不具备上述两项条件的进料 加工的税收政策(按比例征税) 二、进料加工的会计核算 进料加工实际上经历3个过程，即进口、加工及复出口的过程。在会计核算上，也体现为进口过程的核算、加工过程的核算、复出口(也就是自营出口)的核算及出口之后退税的处理。 (一)进口料件业务的会计核算 (二)进口料件加工业务的会计核算 (三)成品复出口业务的会计核算 (四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算 (一)进口料件业务的会计核算 进口料件的核算与一般进口业务的核算基本相同。 1．报关进口 (1) 企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录： 借：在途物资——进口料件 贷：应付账款——应付外汇账款/银行存款 (2) 支付进口原辅料件的各项国内外直接费用，作如下会计分录： 借：在途物资——进口料件 贷：银行存款 (一)进口料件业务的会计核算 2．交纳进口料件的税金 企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录： 借：在途物资——进口料件 贷：应交税费——应交进口关税 借：应交税费——应交进口关税 ——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 按税法规定，不需交纳进口关税和增值税的企业，不作上述会计分录。 (一)进口料件业务的会计核算 3．进口料件入库 进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录： 借：原材料——进口料件 贷：在途物资——进口料件 (一)进口料件业务的会计核算 【例6-1】厦门逸飞外贸公司为增值税一般纳税人，某日与美国吉米公司签订进料加工复出口协议，进口原材料价值按照银行外汇牌价折合人民币10万元，款项已对外付出。该进口原材料按规定需执行减免85%、交纳15%的征税制度，进口关税税率为20%，进口增值税税率为17%。根据以上资料，编制进口该批原材料相关的会计分录。 1．作价加工形式 (1) 出口企业根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入——进口料件 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时结转作价加工材料成本。 借：其他业务成本 贷：原材料——进口料件 (一)进口料件业务的会计核算 (2) 收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：库存商品——×× 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应收账款 (二)进口料件加工业务的会计核算 2．委托加工形式 采用委托加工形式的，同样需要到其主管税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”。 (1) 出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证，以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录： 借：委托加工物资——进口料件/加工商品 贷：原材料——进口料件 (二)进口料件加工业务的会计核算 2．委托加工形式 采用委托加工形式的，同样需要到其主管税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”。 (2) 支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：借：委托加工物资——进口料件/加工商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (二)进口料件加工业务的会计核算 (3) 收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录： 借：库存商品——×× 贷：委托加工物资——进口料件/加工商品 (材料成本+加工费) 出口交单时，作如下会计分录： 借：应收账款——应收外汇账款 贷：主营业务收入——自营出口销售收入 借：主营业务成本——自营出口销售成本 贷：库存商品 成品复出口的核算与自营出口业务的核算基本相同。 (四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算 1．外贸企业进料加工复出口货物退(免)税的会计核算 二是委托加工形式的核算。 一是作价加工形式的核算； (四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算 1．外贸企业进料加工复出口货物退(免)税的会计核算 1) 作价加工形式 (1) 作价加工形式。其计算公式为： 应退增值税=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件实征的增值税款 当期不予退税的税额=(加工完成收回复出口货物增值税专用发票上注