审计学第三章 投资循环审计.ppt

武汉科技大学管理学院会计系 审计学 审计学 武汉科技大学管理学院会计系 第十三章 投资循环审计 * * Contents 投资循环审计概述 主要账户实质性测试 1 2 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 第一节 投资循环审计概述 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 涉及的主要业务活动： 对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动； 对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。 主要会计凭证和记录 股票、债券或债券契约；经纪人通知书；投资协议；有关总分类账和明细分类账。 主要账户 资产类账户 损益类账户 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 第一节 投资循环审计概述 重要性与常见重大错报风险 投资循环是企业扩大再生产的重要循环。投资循环的交易数量较少，而每笔交易金额通常较大，对一笔投资业务漏记或不恰当的会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大影响，因此，在审计中通常选择较低的可容忍误差。 投资循环中常见的重大错报风险（见教材247页） * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 相关内部控制要点 投资循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核 第一节 投资循环审计概述 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 1、职责分工 （1）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工； （2）投资明细账与总账的登记职务分离。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 2、授权审批 恰当的授权包括： （1）投资业务经过授权批准。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 3、凭证和记录 （1）对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取的股息或利息等； （2）建立严格的记名登记制度； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 4、定期核对账簿及记录 定期核对各相关账户的总账和明细账。 建立健全的资产保管制度。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 5、独立复核 由独立的人员对投资循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 相关内部控制测试 相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 相关内部控制测试 通过投资循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 第二节 主要账户实质性测试 对外投资的审计 对内投资的审计 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 一、短期投资（交易性金融资产）的审计 审计目标 主要审计程序 确定有价证券是否存在并归被审计单位所有； 确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； 确定短期投资的计价及年末余额是否正确； 确定短期投资在财务报表上的披露是否恰当 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 短期投资的主要审计程序 取得或编制交易性金融资产明细表，并进行必要的复核。 对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。 实地清点或函证短期有价证券，检查账实是否相符。 检查短期投资及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性。 查验短期投资是否已在财务报表上恰当反映和披露，验证其恰当性。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 二、长期股权投资的审计 审计目标 主要审计程序 确定长期股权投资是否存在并归被审计单位所有； 确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； 确定长期股权投资的计价方法及年末余额是否正确； 确定长期股权投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。 * 武汉科技大学管理学院会计系 */30 长期股权投资的主要审计程序 取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 实地清点或函证长期股权投资，检查账实是否相符。 检查长期股权投资的入账价值，验证其合规性。 检查投资收益的核算，验证其恰当性。 检查长期股权投资的核算方法，验证其合规性。 检查长期投资减值准备的计提及会计处理，