审计学第十章 现金收支循环审计.ppt

审计学 LOGO 第十四章 现金收支循环审计 * * Contents 1. 概述 2. 主要账户实质性测试 4. * */27 涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户 重要性与常见重大错报风险 具体审计目标 相关内部控制要点 14.1 现金收支循环审计概述 * */27 涉及的主要业务 14.1.1 涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户 货币资金 销售与收款循环 采购与付款循环 员工服务、生产与仓储循环 投资与筹资循环 * */27 14.1.1 涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户 涉及的主要会计凭证和记录 现金盘点表、银行对账单、银行余额调节表、涉及现金收付的会计凭证、现金和银行存款日记账、现金和银行存款总账。 主要会计账户 资产类账户：库存现金、银行存款、其他应收款等； 负债类账户：其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等； 成本类账户：如制造费用等； 损益类账户：如管理费用、销售费用、营业外收入、营业外支出等。 * */27 14.1.2 重要性与常见重大错报风险 现金收支循环是企业生产经营活动的重要业务循环，其中的重点项目——货币资金是企业流动性最强的资产，极易被盗窃、贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。 现金收支循环中常见的重大错报风险： 违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围； 现金收入不入账，形成“小金库”； 贪污、挪用库存现金； 从银行提取的现金用途不合法、不合理； 出租、出借银行账户以收取好处费； 开立“黑户”，截留收入； 混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限； 混淆资本性支出与收益性支出的界限。 * */27 现金收支循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核 14.1.4 相关内部控制要点 * */27 1、职责分工 （1）建立货币资金业务的岗位分工责任制，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程； （2）现金支票和银行预留印鉴做到分管及签章分工负责制。 * */27 2、授权审批 恰当的授权包括： （1）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限 ； （2）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批 ； （3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 * */27 3、凭证和记录 （1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。 * */27 4、定期核对账簿及记录 单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 应当定期和不定期地进行现金盘点。 * */27 5、独立复核 由独立的人员对现金收支循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。 * */27 描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。 * */27 相关内部控制测试 相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行 * */27 相关内部控制测试 通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。 * */27 14.2 主要账户实质性测试 库存现金的审计 银行存款的审计 期间费用的审计 应交税费的审计 * */27 14.2.1 库存现金的审计 审计目标 主要审计程序 确定现金在财务报表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有； 确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，没有遗漏； 确定库存现金余额是否正确； 确定现金在财务报表上的反映与披露是否恰当 * */27 库存现金的主要审计程序 取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”，验证现金的真实性。 抽查大额现金收支，验证其合规性。 检查现金收支的截止日期，验证其正确性。 检查外币资金的折算，验证其正确性。 查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。 * */27 （三）监盘库存现金 盘点范围：通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 参与人员：CPA、出纳、会计主管人员。 盘点库存现金的步骤和方法： （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。 （2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 （3）由出纳根据现金