小企业会计第7 其他权益.ppt

例7-1 2013年1月1日，隆奇公司向银行借款12万元，借款期限为1年，借款利率为6%，借款合同规定按照季度支付利息，该笔借款用于隆奇公司的产品生产。假设不考虑2013年12月31日结账的会计处理。 隆奇公司的会计处理如下： （1）2013年1月1日，取得借款时 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000 （2）月末计提利息 借：财务费用 600（120000×6%÷12） 贷：应付利息 600 （3）每季度末支付利息 借：应付利息 1200 财务费用 600（120000×6%÷12） 贷：银行存款 1800 （4）2014年1月1日，归还本金 借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000 与《小企业会计制度》比较 与《小企业会计制度》不同，《小企业会计准则》要求负债以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。《小企业会计制度》设置“预提费用”账户来核算小企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息；《小企业会计准则》取消了“预提费用”账户，将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入“应付利息”账户，这一点与《企业会计准则》是一致的 第二节 应付和预收款项 一、应付票据 应付票据按票面是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，小企业需要设置“应付票据”账户进行会计处理。“应付票据”账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”、“原材料”等账户，贷记“应付票据”账户。涉及增值税进项税额的，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。 （一）不带息应付票据的会计处理 不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。不带息应付票据有两种处理方法：一是直接按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账 . 例7-2 隆奇公司采用商业汇票方式，从东风公司购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实际价款为20 000元，增值税专用发票上注明的增值税额3400元。材料尚未运到，隆奇公司开出并承兑一张面值为23400元、三个月期的商业承兑汇票。该公司采用实际成本法。 （二）带息应付票据的会计处理 应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。票据中的应付利息在会计处理上有两种方法： 1．按期预提利息 采用这种方法时，小企业在期末按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算应付的票据利息，记入“财务费用”和“应付票据”账户。票据到期支付本息时，再注销应付票据的账面余额。这种处理方法，在资产负债表上，按票据面值和利息列入流动负债项目。 2．一次性计算利息 采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是在票据到期付款时，一次将全部应付利息，记入支付当期的“财务费用”账户。 二、应付账款 应付账款，是指小企业在正常生产经营过程中，因购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 （一）应付账款入账的会计处理 小企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，按发生额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按应付的价款，贷记“应付账款”账户。 （二）偿还应付账款的会计处理 小企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”、 “应付票据”等账户。 （三）转销应付账款的会计处理 小企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 例7-5 2013年12月31日，宏远公司确定一笔应付账款10000元为无法支付的款项，应予转销。 宏远公司的会计处理如下： 借：应付账款 10000 贷：营业外收入 10000 三、预收账款的会计处理 　 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。 预收账款是指小企业按照合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或部分货款而形成的一项负债。例如，收到销货定单时同时收取的保证金、广告公司预收客户的广告费等。这项负债需在收款后1年内用约定的商品、劳务等来抵偿。 预收账款在会计处理上有两种方法： 1．小企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一