小企业会计第8 收入与政府补助.ppt

例8-1 京北商贸公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为8500元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为40000元。 京北商贸公司的会计处理如下： 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85700 同时，结转销售成本： 借：主营业务成本40000 贷：库存商品 40000 二、特殊销售商品业务的会计处理 （一）商业折扣、现金折扣和销售折让 小企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。在确定销售商品收入的金额时，注意区分现金折扣、商业折扣和销售折让及其不同的会计处理方法。总的来讲，销售商品收入的金额是扣除商业折扣后的净额，而不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。 现金折扣、商业折扣、销售折让的区别以及相关会计处理方法如下： 1.商业折扣 商业折扣在销售时已发生，并不构成最终成交价格的一部分。小企业销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.现金折扣 现金折扣发生在小企业销售商品之后，小企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，小企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。 3.销售折让 销售折让是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业将商品销售给购货方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。 销售折让如发生在确认销售收入之前，则在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 例8-2 2013年8月，华通公司向昌泰公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元。昌泰公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定华通公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。假设不结转商品成本。 （二）销售退回 销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。对于销售退回，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的），在发生时冲减主营业务收入或其他业务收入。同时冲减当期销售商品成本。借记“库存商品”等账户，贷记“主营业务成本”等账户。 例8-3 2013年12月12日，东方公司向京东公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为40000元，增值税额为6800元，该批商品成本为24000元。为及早收回货款，东方公司和京东公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。京东公司于2013年12月19日支付货款。2014年4月5日，该批商品因质量问题被京东公司退回，东方公司当日支付有关款项。 （三）采用预收款方式销售商品 销售方通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款确认为预收账款。 （四）采用支付手续费方式委托代销商品 收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 采用支付手续费代销方式下，委托方在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。 例8-4 2013年10月，东方公司委托达天公司销售商品200件，协议价为1 000元/件，该商品成本600元/件，增值税率17%。东方公司收到达天公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价200 000元，增值税34 000元。如果商品没有卖出去，达天公司可以将其退回给东方公司。 假定代销合同规定，达天公司按每件1 000元售给顾客，东方公司按售价的10%支付达天公司手续费。 （五）销售材料等存货 小企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。小企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。 小企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户进行会计处理。 例8-5 宏达公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为8000元，增值税税额为1360元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为5000元。 （六）分期收款销售商品 小企业按合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。 例8-6 2013