审计案例研究(赵保卿主编)-3购货与付款循环审计案例.ppt

金融市场学 王兆星 主编 第三章 购货与付款循环审计案例 案例一： 永锋公司应付账款审计案例； 案例二： 绿岛公司固定资产审计案例。 案例一：永锋公司应付账款审计案例 一、教学内容与目标：P53 在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。 本案例将重点研究： 1，应付账款的控制测试程序， 2，应付账款核算中的主要会计舞弊形式极其审核方法与审计调整， 3，应付账款审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、教学内容与目标：P53 本案例的特点： （1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。 （2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。 主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金银行支出 采购与付款循环的特点 涉及的主要报表项目有……， 采购交易的内部控制 包括内部控制目标、关键内部控制、常用控制测试和常用的交易实质性程序等。 采购交易的内部控制 重要的内部控制：1.适当的职责分离采购与付款业务不相容岗位至少包括： 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。　 采购交易的内部控制 2.内部核查程序（一般了解）。 采购与付款交易内部控制监督检查的主要内容通常包括：（1）采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。（2）采购与付款交易授权批准制度的执行情况。（3）应付账款和预付账款的管理。（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。　　 采购交易的内部控制 3.具体业务流程重要控制（结合教材表16－2理解）。 （1）所记录的采购都确已收到商品或接受劳务。 （2）已发生的采购交易都已记录。 （3）所记录的采购交易计价正确。 二、付款交易的内部控制 付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，当然，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。要求掌握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等对（采购）付款业务规定。 二、案例背景、过程与分析：P54 （一）案例背景：P54 1．审计人： 华方会计师事务所。 事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2．被审计人： 永锋股份有限公司。 （一）案例背景：P54 3，被审计人背景： 该公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 （一）案例背景：P54 4，被审计人主要财务数据和指标： 2007年永锋公司主要财务数据和指标（按新会计制度）是： （1）净利润， （2）每股收益 0.2073元， （3）净资产报酬率 8.37%， （4）每股经营活动产生的现金流量净额0.2894元， （5）总资产 906653000元， （6）股东权益（不含少数股东权益）646538000元， （7）资产负债率28.08%， （8）每股净资产2.48元。 （一）案例背景：P54 5，被审计人组织架构： 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了永锋公司内部审计的协助。 （一）案例背景：P54 6，审计时间和内容 审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。 （一）案例背景：P54 7，审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。 （2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。 （一）案例背景：P54 8，本次审计重要性水平确定： 在编制审计计划时，报表层的重要性水平是根据总资产的0.5%确定的，为4 533 265元，分配至应付账款的重要性水平是48 000元。 永锋公司有应付账款明细账100个，确定函证其中的30%，即30个客户。 采购与付款交易的实质性程序 一、采购与付款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 1. 确定应付账款和费用支出的期望值。 2. 定义采购和应付账款可接受的重大差异额。 3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 4.通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险。 5.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充