10合并财报表（下）.ppt

* 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 五、内部债权债务 （一）内部应收账款和应付账款的抵销 2005年始，母公司开始按应收账款余额的1%计提坏账准备。2005年末母公司应收甲子公司账款余额200万元；2006年经确认将一笔甲子公司所欠货款3万元却认为坏账予以转销；2006年末，应收账款——甲子公司余额为180万元；2007年，上述已经转销的坏账又收回1.5万元；2007年末，应收账款——甲子公司余额为240万元。 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 2005年末： （1）借：应付账款——母公司 200万 贷：应收账款——甲子公司 200万 （2）借：坏账准备 2万 贷：管理费用 2万 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 2006年末： （1）借：应付账款——母公司 180万 贷：应收账款——甲子公司 180万 （1）借：坏账准备 2万 贷：年初未分配利润 2万 （2）借：应收账款 3万 贷：坏账准备 3万 （3）借：坏账准备 2.8万 贷：管理费用 2.8万 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 2007年末： （1）借：应付账款——母公司 240万 贷：应收账款——甲子公司 240万 （1）借：坏账准备 1.8万 贷：年初未分配利润 1.8万 （2）借：坏账准备 1.5万 贷：应收账款 1.5万 （3）借：管理费用 0.9万 贷：坏账准备 0.9万 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * （二）应收票据与应付票据、其他应收款与其他应付款（从略） * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 集团内部现金流量 1、集团内部经营活动现金流量 2、集团内部投资活动现金流量 3、集团内部筹资活动现金流量 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 借：经营活动现金流入 贷：经营活动现金流出 借：经营活动现金流出 贷：经营活动现金流入 *第10章 企业合并会计：合并财务报表 *第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 第10章 合并财务报表﹙下﹚ ——控股权取得日后合并财务报表的编制 * 第10章 合并财务报表﹙下﹚ ——控股权取得日后合并财务报表的编制 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 集团内部投资事项的抵销 1、股权投资 2、债权投资 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 一、集团内部股权投资的抵销 1、将母公司的长期股权投资与子公司相应的股东权益予以抵销 （1）若为全资子公司： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差（投资成本大于股东权益部分） 贷：长期股权投资 合并价差（投资成本小于股东权益部分） * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * （2）若为非全资子公司： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差（投资成本大于股东权益部分） 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并价差（投资成本小于股东权益部分） * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 若为全资子公司： 借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 若为非全资子公司： 借：投资收益 少数股东收益（少数股东净利润） 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * （2）将抵销掉的盈余公积予以恢复（按母公司持股比例） 借：年初未分配利润（期初盈余公积） 提取盈余公积（当年提取盈余公积） 贷：盈余公积 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 二、集团内部债权投资的抵销 借：应付债券 贷：长期债权投资 借：投资收益 贷：在建工程 财务费用 * 第10章 企业合并会计：合并财务报表 * 集团内部交易事项的抵销 1.集团内部存货交易的抵销 2.集团内部固定资产交易的抵销 3.集团内部无形资产交易的抵销 4.集团内部内部债权债务的抵销 * 第10章 企业合并会计：合