第77讲-债务重组定义与重组方式-以资产清偿债务会计处理.doc

第十九章　债务重组 ? 本章考情分析 ? 本章难度不大，作为会计要素核算的基础性内容，客观题和主观题中均有可能出现。近几年的分值在2分左右。 ? 本章教材主要变化 ? 对固定资产、无形资产的处置损益按新规定进行了修订。 ? 本章基本结构框架 ? 第一节　债务重组的定义和重组方式 ? 一、债务重组的定义 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【特别提示】 ①债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ②债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 ③债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务（包括：货币资金和非现金资产） 2.将债务转为资本（债转股：实收资本、股本）。 注意：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 3.修改其他债务条件（一般与延期有关），如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。 4.以上三种方式的组合（混合重组） 【补充例题?多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　　）。 A.债权人同意免去债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 【答案】ABD 【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，就是债权人做出让步。那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债，都是少收回钱。 ? 第二节　债务重组的会计处理 ? 一、以资产清偿债务 （一）以现金（广义）清偿债务 1.债务人应当在满足金融负债终止???认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入2.债权人①应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权（债权的减少），并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出 ②债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的（出现借差），计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的（出现贷差），应予转回并抵减当期资产减值损失其中： ①相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 ②债务重组的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应当加上应计未计利息，如长期借款等。” 相关账务处理 债务人债权人借：应付账款　　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　营业外收入——债务重组利得　　借：银行存款　 　　营业外支出——债务重组损失（借差） 　　坏账准备 　贷：应收账款 　　　资产减值损失（贷差）【补充例题?计算题】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。 由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。 乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。 【答案】 乙企业（债务人）甲企业（债权人）借：应付账款——甲企业　　　234 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　204 000 　　　营业外收入——债务重组利得30 000借：银行存款　　　　　　　　　204 000 　　坏账准备　　　　　　　　　　20000 营业外支出——债务重组损失10 000 （倒挤） 　贷：应收账款——甲公司　　　234 000【另一种情况】 如果甲企业已计提了60 000元的坏账准备，则账务处理是： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 204 000 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　30 000 （二）以非现金资产清偿某项债务 1.债务人（1）债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确