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增值税“扩围”改革对行业税负影响研究 　　摘要：增值税“扩围”改革的主要目的在于调整产业结构，促进经济发展方式转变。运用投入产出表对“上海方案”推广到全国后对工业和服务业税负的影响进行了模拟估算，得出结论：工业行业的税负普遍降低；服务行业的税负有增有减，但总体是下降的行业；服务行业税负的波动幅度大于工业行业。 　　关键词：增值税“扩围”；行业税负；投入产出表；上海方案 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2013）02-0040-05 　　一、引言 　　加快服务业发展是中国转变经济发展方式、调整优化产业结构的迫切需要。但从目前看，服务业的发展受到诸多体制机制约束，而增值税和营业税并存的税收制度是影响服务业发展的主要原因之一。为此，我国“十二五”规划中明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，并决定从2012年1月1日起在上海市开展增值税“扩围”试点，拉开了增值税“扩围”改革的大幕。随后北京、江苏等10省市被国务院批准纳入试点地区，仍然适用上海改革方案。上海改革方案的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率，上述试点行业不再征收营业税，而改征增值税。 　　增值税“扩围”改革势在必行，而行业税负是影响“扩围”改革的关键因素。本文研究目的在于，尽可能准确、全面地分析上海方案推广到全国后对工业和服务业理论税负的影响，揭示增值税“扩围”改革同产业结构调整之间的关系，这个问题也是决定“上海方案”能否全国推广的关键条件。 　　关于增值税改革对行业税负的影响，主要有两种研究方法，一种是基于投入产出表的定量研究，一种是基于理论分析的定性研究。比较有代表性的是姜明耀（2011）、潘文轩（2012）和孙钢（2012）。姜明耀（2011）自行设置了“扩围”行业和税率，对增值税“扩围”后工业和服务业的行业税负应用投入产出表进行了测算，发现增值税“扩围”后，工业的税负普遍下降，服务业税负则有升有降。潘文轩（2012）基于投入产出表研究了服务业增值税全“扩围”后，服务业行业税负的变化，发现商业服务业等大多数行业税负减轻，但租赁业等部分行业税负会加重。孙钢（2012）认为增值税“扩围”改革对行业税负变化的影响增减不一。从现有研究来看，学者们普遍认为，增值税“扩围”后，工业行业税负变化呈下降趋势，服务业行业税负变化增减不一。 　　本文将在前人研究的基础上，运用投入产出表对“上海方案”推广到全国产生的对工业和服务业税负的影响进行模拟估算。 　　二、增值税“扩围”改革对行业税负影响模拟估算方法 　　（一）增值税税基的模拟估算方法 　　税基的估算方法主要有投入产出法、总计法和产业部门法（Jenkins，2000）。投入产出法主要是使用投入产出表中的增加值、存货变化、出口、进口等数据为基础，通过中间投入对免税产品和服务的购买数据进行调整，计算税基；总计法是利用统计年鉴中GDP数据为基础，通过对进口、出口、资本、中间购买的免税产品和服务的调整，计算税基；产业部门法与总计法类似，只是按照总计法的计算方法，分别计算各产业部门的税基，然后加总得到总的税基。选用何种方法进行税基的模拟估算，需要根据具体的研究目的和数据的可获得性来判断。本文主要研究增值税“扩围”改革对行业税负的影响，投入产出表基本提供了我们研究所需要的数据。但是由于研究中会涉及到设备工器具投资数据，这一数据在投入产出表中无法获得。因此我们主要使用投入产出表，并借助统计年鉴的数据来计算增值税税基。 　　税基、总产出、中间投入、进口、出口和资本形成总额用TB、GO、II、IM、EX、CF来表示，因此，税基的最初形式为： 　　TB=GO-II+IM-EX-CF（1） 　　其中，资本形成总额由存货改变量（IC）和固定资产形成总额（FCF）两个部分组成，而根据现行增值税税制，可以抵扣的固定资产为新增设备工器具投资（IETI）。因此，可得： 　　TB=GO-II+IM-EX-IC-IETI（2） 　　此外，由于缴纳增值税的行业购买免税部门的产品和服务时，无法取得增值税专用发票。因此需要在计算税基时考虑中间投入对免税产品和服务的购买（PDPS），增值税免税部门主要包括农业和缴纳营业税的部门。引入免税行业对税基进行进一步的调整： 　　TB=GO-II+IM-EX-IC-IETI-PDPS（3） 　　（二）行业范围的选取 　　本文测算的工业行业包括采矿业、制造业和电力燃气水的生产和供应业。由于本文需要的设备工器具投资数据来自于统计年鉴，而统计年鉴中的工业行业划分比投入产出表的划分要粗一些，为了保持数