西南财经大学《税收筹划》国家级精品课程课件PPT 第二章.ppt

第二章 税收筹划的原则和方法 本章要点：税收筹划必须在一定的条件下才能发挥其应有的效果，本章介绍了影响税收的若干限制因素，并解释了税收筹划应遵循的原则，最后阐述了实施税收筹划方案的思路和基本方法。 第一节 税收筹划的限制因素分析 一、主观限制因素 （一）掌握必要的法律知识 税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施的一种政府行为，所以纳税人实施税收筹划是以守法为前提的。因此纳税人要想实施成功的税收筹划，必须对税法有熟练的掌握和深刻的理解。如果纳税人对税法不了解而又盲目的运用税收筹划的技术和方法，必然适得其反。 第一节 税收筹划的限制因素分析 况且，税法规定的内容又相当复杂且经常修正，纳税人自身条件不断发生变化，纳税人要有效地运用税收筹划策略，既要了解掌握税法，又要研究税法。而且，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、会计、生产、销售等方面的法律知识。唯有如此，纳税人才能在总体上确保自己税收筹划行为的合法性。 第一节 税收筹划的限制因素分析 （二）拥有相当的收入规模 纳税人除了掌握相当的法律知识，具有从事税收筹划的能力，还需拥有相当的收入规模，因为收入规模越大，纳税人经营的业务和发生的经济行为往往越多，纳税人上缴的税种就比较多，纳税状况也就比较复杂，其税收筹划的空间往往也越大。从另一个角度理解，为了尽可能的获取纳税筹划收益并承担有限的涉税风险，税收筹划还需要有专门人员操作并支付相当高的费用。如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划的费用还有可能大于税收筹划收益，这种税收筹划就缺乏实施的必要。  （三）具备一定的筹划意识 纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关，如果纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观念，那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来效益。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为。 二、客观限制因素 纳税人必然生存在一定的制度环境下，为了达到税收筹划的目标纳税人必须得适应所处的制度环境，因此，纳税人必须得对大量的外部制约因素有所领悟。 第一节 税收筹划的限制因素分析 （一）制度因素 1、税收制度 税收筹划的一项最重要的基础性核心工作就是对税收制度的分析，只有对相关税收法律制度进行全面和深入地分析之后，税收筹划才更具有目的性。在分析税收制度因素时，要考虑以下几个方面： 第一节 税收筹划的限制因素分析 （1）税收负担水平 税收负担水平是税收制度的核心问题。税收负担水平包括宏观税收负担和微观税收负担水平。从宏观上看，衡量一国税负高低的国际公认指标是税收总额（T）占国内生产总值（GDP）的比重；从微观上看，衡量一个纳税人的总体税负一般不是单纯以某一税种的税负来衡量，而是以在一定的税制下企业资本回报率即资本收益率来评价，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低。 第一节 税收筹划的限制因素分析 （2）税负弹性 所谓税负弹性是指税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。税制及税种的税负弹性是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。税负弹性取决于税种的构成要素。各个税种内在要素税制设计的弹性大小决定着各税种的税负弹性，其中主要包括税基、扣除、税率和税收优惠的具体规定。用数学函数表示则有： TB=（b；t；1/d；1/i） 其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率；i表示税收优惠。 如果税基的宽窄、扣除的大小、税率的高低以及税收优惠的多少，都有较大的弹性幅度，那么这种税的税负弹性就大；反之弹性则小。一般而言，所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种，也成为税收筹划的重点。 第一节 税收筹划的限制因素分析 （3）税收优惠 税收优惠是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠反映了政府行为，是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的，也是国家宏观调控经济的重要杠杆。无论是发达国家还是发展中国家无不都把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用。 第一节 税收筹划的限制因素分析 （4）税制差异 从国际环境分析，税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协定的差异。从国内环境分析，实行分税制国家，中央税与地方税各成体系，地方政府对地方税拥有一定的自主权，因此各国地方税制也存在着差异。进行跨国税收筹划不仅要了解相关国家或地区的