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第三章 应收及预付款项 二、应收票据的核算 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款项 第四节 坏 账 高等教育出版社 （三）其他应收款 1、其他应收款的内容 ●指除应收账款、应收票据、应收股利、应收 利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其 他各种应收、暂付款项。包括： ①应收各种赔款、罚款；②应收出租包装物租金； ③应向职工收取的各种垫付款项； ④备用金；⑤存出保证金；⑥预付账款转入； ⑦其他各种应收、暂付款项。 2、其他应收款的核算 “其他应收款”账户设置说明（P66） ●业务核算举例（P66）[例3-14]、[例3-15] 初级会计实务 高等教育出版社 一、坏账的确认 ●坏账：企业无法收回的应收款项 ●坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。 ●坏账确认的条件（P66说明） 初级会计实务 高等教育出版社 二、坏账损失的核算 ◆坏账的核算方法： 直接转销法 备抵法 ◆我国现行制度规定，对于确认的坏账，企 业应采用备抵法进行会计核算。 （一）直接转销法 ◆直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏 账损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款。 ◆直接转销法核算举例：（P67）[例3-16] ◆直接转销法存在的问题 初级会计实务 高等教育出版社 （二）备抵法 ●备抵法：指采用一定的方法按期估计坏账 损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实 际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收 款项。 ●计提坏账准备时，应当注意的问题： 应收票据不能收回时，将其账面价值转入应 收账款，并计提相应的坏账准备； 企业的预付账款不符合预付账款性质时，应 转入其他应收款，并计提坏账准备； 企业已确认为坏账的应收账款，并不意味着 放弃对其追索权，重新收回应及时入账。 初级会计实务 高等教育出版社 ●在备抵法下企业应设置“坏账准备” 账户 （P68）说明 ●坏账准备计算： 当期实际提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备”账户的贷方余额 初级会计实务 高等教育出版社 ●如果期末按应收款项计算应提取坏账准备 的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取 坏账准备； ●如果期末按应收款项计算的应提取坏账准 备的金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其 差额冲减已计提的坏账准备； ●如果期末本账户为借方余额，则应按应收 款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户 的借方余额计提。 初级会计实务 高等教育出版社 ●企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失- -计提的坏账准备” 账户，贷记“坏账准备” 账户。 ●冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备” 账户，贷记“资产减值损失-计提的坏账准备”账户。 ●发生应收款项减值时，借记“坏账准备”账户， 贷记“应收账款”等账户。 ●已确认并转销的应收款项减值以后又收回时， 借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备” 账户， 同时借记“银行存款” 账户，贷记“应收账款”等 账 户。 初级会计实务 * 初级会计实务 高等教育出版社