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利息费用企业所得税前扣除核心要点 　　编者按：《中华人民共和国企业所得税法》第八条，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失及其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。其中的费用支出包括企业计入“财务费用”的利息净支出。利息支出在企业所得税前扣除根据具体情况的不同有着不同的扣除标准，应加以区分。在实际中，企业发生的利息支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。本期华税为读者分析企业所得税前利息费用扣除的相关规定，以期对读者有所裨益。 　　一、企业所得税前扣除原则及范围 　　企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税法法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则： 　　权责发生制原则，是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 　　配比原则，是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 　　相关性原则，是指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。 　　确定性原则，是指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 　　合理性原则，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 　　《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定了企业所得税前扣除项目的范围，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失及其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。 　　二、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不许税前扣除 　　1、《企业所得税法实施条例》第三十八条规定： 　　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 　　非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 　　所谓金融企业，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构；非金融机构是指除上述金融企业以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。 　　2、《关于企业所得税若干问题的公告》第一条“关于金融企业同期同类贷款利率确定问题”规定： 　　根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 　　“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 　　在实际中，也存在着一些特殊情形，融资性售后回租业务中承租人支付的属于融资利息的部分利息支出不受金融企业同期同类贷款利率的限制。根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》第二条规定：租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 　　三、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 　　1、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 　　企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 　　金融企业，为5：1 　　其他企业，为2：1 　　2、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第二条规定： 　　企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，