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第九章 流动负债 第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第四节 应付职工薪酬 第五节 应交税费 第六节 预收账款及其他应付账款 高等教育出版社 （三）解除劳动关系补偿（辞退福利） ●企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关 系，或为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议， 同时满足规定条件的（P223两条），应当确认因解除 与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时 计入当期损益。 ●企业因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当 按照预计的负债金额， 借：管理费用 *** 贷：应付职工薪酬-辞退福利 *** 实际支付时，按支付的补偿金额 借：应付职工薪酬-辞退福利 *** 贷：库存现金 *** 初级会计实务 高等教育出版社 ●应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应 向国家交纳的各种税费。 一、应交增值税 ●增值税是就货物或应税劳务的增值部分进行征税 的一种流转税。 ●凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。 ●增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 ●现行增值税税率分为： ①基本税率（17%） ②低税率（13%） ③零税率（0） ④征收率（3%） 初级会计实务 高等教育出版社 （一）一般纳税义务人 1.一般纳税义务人与计税方法 ▲一般纳税义务人指年销售额达到国家规定标准、 会计核算健全、能够按规定准确提供税务资料的企业 单位。 ▲基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当 期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。 ▲计算公式： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 初级会计实务 高等教育出版社 2.应交增值税核算账户 应交税费-应交增值税（进项税额、已交税金、销项 税额、出口退税、进项税额转出）等专栏。如表9-4 3、增值税进项税额 （1）不予抵扣的进项税额 ●不予抵扣的进项税额项目 （P224） ①购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，计入所 购货物或劳务的成本； ②购进时不能直接认定进项税额能否抵扣，可先按 准予抵扣的进项税额处理。若以后认定其进项税额不能 抵扣时，再将其作进项税额转出，计入有关成本费用。 初级会计实务 高等教育出版社 （2）可抵扣的进项税额 ●按增值税暂行条例规定，企业购进货物或接受应 税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供应税劳务 收取的增值税中抵扣，但必须取得有关扣税的凭证作为 记账依据 （P224）。 ●①国内采购 ②进口物资 ③接受应税劳务 ④接受 投资 ⑤采购运费 ⑥购入免税农产品等 业务准予抵扣的进项税额借记“应交税费-应交增值税 （进项税额）”账户 注意：①具体业务处理(P225)说明和【例9-16】 ②采购运费 、购入免税农产品等进项税额 的计算 初级会计实务 高等教育出版社 4、增值税进项税额转出 ●当进项税额不能形成销项税额的情况下，如购入 的物资改变用途或者原材料、库存商品等发生非正常损 失时，就必须将已按准予抵扣核算的进项税额转出，借 记“在建工程”、“待处理财产损溢”等账户，贷记 “应交税费--应交增值税（进项税额转出）”账户。 ●业务核算举例 (P225) 【例9-17】 初级会计实务 高等教育出版社 5、增值税销项税额 （1）销项税额计算 ●企业销售货物或提供应税劳务等业务，应根据增 值税专用发票注明的税额，贷记“应交税费-应交增值税 （销项税额）”账户。 ●采用价税合并定价销售时，应将价税分离。