分行业营业税地计算.ppt

分行业营业税的计算 江西省税务干部学校 张小真 一、交通运输业营业税的规定：税目、计税依据 根据《国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定：　　“一、交通运输业　　交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。　　本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。　　凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。 条例第五条第一款规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。（财税〔2003〕16号） 本规定适用于货运业自开票纳税人，对代开票纳税人仍按《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发〔2004〕88号）第七条规定执行，即代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用 国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知国税发[2003]121号货物运输业营业税征收管理试行办法 第四条??提供货物运输劳务的单位和个人，根据其开具货物运输业发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。 ??? 自开票纳税人，是指符合规定条件，向主管地方税务局申请领购并自行开具货物运输业发票的纳税人。 ??? 自开票纳税人不包括个人、承包人、承租人以及挂靠人。 ??? 代开票纳税人，是指除自开票纳税人以外的需由代开票单位代开货物运输业发票的单位和个人。 ??? 以上所称代开票单位是指主管地方税务局。 ??? 经省级地方税务局批准也可以委托中介机构代开货物运输业发票。 ??? 第五条??第四条所称符合规定条件，是指同时具备以下条件： ??? （一）具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证。交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证； ??? （二）年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）； ??? （三）具有固定的办公场所。如是租用办公场所，则租期必须1年以上；???? （四）在银行开设结算帐户；???? （五）具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；???? （六）帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润并能按规定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。? 1、必须承接运输业务。既接受委托方的委托完成货物或旅客空间或者位置的转移，一般应提供运输合同。 2、应当有将运输业务分给其他单位或者个人运输的行为，应取得分运人开具的交通运输业专用发票。运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。 3、只能扣除支付给分运人的运费。 例1：JY运输公司与客户达成协议，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为50万元,若： 1）JY公司承担其中40%的运输劳务，将其中60%的运输业务分包给DT公司，约定的分包款为28万元，JY公司应按50万元开具发票给客户，DT公司应按28万元开具发票给JY公司，JY公司在取得DT公司开具的全额发票后，按22万元的差额、3%的税率（交通运输业）申报缴纳营业税，该项业务符合营业税差额征税的条件。 2）JY公司不承担任何运输劳务，将其全部业务分包给DT公司，约定的分包款为40万元，则JY公司应按50万元开具发票给客户，DT公司应按40万元开具发票给JY公司，JY公司按50万元的全额、5%的税率（代理业）申报缴纳营业税，该项业务不属于联运业务，属于JY公司的代理业务。 案例：某（自开票纳税人）运输公司2003年5月份取得取得货运收入58000元（其中含1%的保险费用），其中付给其他联营运输公司运费18000元，请计算该公司5月份应纳营业税税额。该公司当月应纳营业税额. 航空公司与货航公司开展客运飞机腹舱联运业务时，货航公司以其收到的货运收入扣除支付给航空公司的腹舱收入的余额为计税营业额。