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外币业务资产负债表日及结算日的会计分录处理 1. 外币货币性项目 货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。 【例1】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元 = 人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。20x9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元 = 人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元(300 000×)，与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。 甲公司账务处理为： 借：应付账款——乙公司(美元)[300 000×(－)]　　9 000 　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　9 000 【例2】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元 = 人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。20x9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元 = 人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元(800 000×)，与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。 甲公司账务处理为： 借：应收账款——丙公司(欧元)[800 000×(－)]　　168 000 　　贷：财务费用——汇兑差额　　168 000 假定20x9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1 欧元 = 人民币元。甲公司账务处理为： 借：银行存款——xx银行(人民币)(800 000×)　　7 424 000 贷：应收账款——丙公司(欧元)　　7 264 000 　　财务费用——汇兑差额　　160 000 【例3】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑 = 人民币元。假定20x9年2月28日即期汇率为1英镑 = 人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——xx银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元(200 000×)，与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。 甲公司账务处理为： 借：短期借款——xx银行(英镑)　　16 000 　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　16 000 20x9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑 = 人民币元，假定价款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑(200 000×5%÷12×6)，按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元(5 000×)。假定20x9年7月31日的即期汇率为1英镑 = 人民币元。甲公司账务处理为： 借：短期借款——xx银行(英镑)　　1 950 000 　　财务费用——汇兑差额　　304 000 　　贷：银行存款——xx银行(人民币)(200 000×)　　2 254 000 借：财务费用——利息费用(5 000×)　　56 350 　　贷：银行存款——xx银行(人民币)　　56 350 2. 外币非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金等)、固定资产、无形资产等。 (1) 以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 【例4】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元 = 人民币元折算为人民