关于船舶按重置成本进行折旧的方法探讨 - 论文.docVIP

关于船舶按重置成本进行折旧的方法探讨 - 论文 关键字：企业 固定资产 万元 折旧 重置成本 价格 调整 历史成本 船舶 累计折旧 　 　　船舶是航运企业进行客货运输的主要工具，它在固定资产中占了相当大的比重，航运企业对固定资产的管理主要是对船舶的管理。同其他固定资产一样，船舶也通过折旧来计算其在营运生产过程中的耗费，以达到补偿的目的。如何选择恰当的折旧方法，科学、客观地计算和反映船舶在营运生产中的耗费，对航运企业的资本保全，维持经营的持续性有着重要意义。但我国持续的物价上涨已动摇了历史成本会计的基础，严重地歪曲了会计的信息。本文针对现行航运企业所采用的船舶折旧方法的弊端，探讨船舶按重置成本进行折旧的方法。 　　一、船舶按历史成本计提折旧的弊端 　　折旧要按船舶的历史成本及规定使用年限计算是多年来我国会计核算工作一直采用的方法。这种方法的存在和发展有其历史必然性。在计划经济环境下，物价稳定，币值基本保持不变，折旧按历史成本计提基本能如实反映船舶在营运生产过程中的耗费，在船舶使用期满时，就能如实现对船舶的完整补偿，维持航运企业的简单再生产，即能保持货币资本，又能保持实物资本。但随着经济体制向市场经济转轨，物价不再稳定，自78年起，我国物价呈持续上涨趋势，1985年后上涨速度加快，到1994年，物价上涨幅度竟然达到了21.7％。而在船舶市场，价格变化大起大落，例如1982年到1993年间，有关的散货船及油轮的价格变化见表1. 　　表1 　单位：百万美元（年末） 　　资料：《航运统计与市场评论》（Shipping Statistis And arket Revie）1994年第3期 　　由表1看出，在1982年至1993年的12年间， 船舶的价格一般都上涨了2－3倍。在这种船价变化大起大落的情形下，按历史成本计提折旧越来越显示出它的不足。这主要表现在以下几个方面： 　　1.船舶耗费的补偿缺乏客观性。当船舶价格上涨时， 按历史成本提取的折旧小于营运生产过程中的实际耗费，从而导致补偿不足，无法维持简单再生产。例如： 一艘船舶的历史成本为82000万元，使用年限按现行规定为15年，假定物价每年上涨8%，在它使用期满报废时，以历史成本为根据，采用直线法计算的折旧总额即为其历史成本-8000万元（假定净残值200万元）， 而15年后欲购置同样的船舶则需：8200×（1＋8％）15＝26012（万元），与历史成本相差17812万元，即相差两倍以上，而在船舶价格下降时，则会出现相反的情况。 　　2.利润计算不真实。 用多年前的船舶历史成本计算折旧进入当期成本与现行收入配比，当船舶价格上涨时，提取的折旧必然过低，就会虚增利润；而当船舶价格下降时，折旧提取就会过高，从提供的会计信息看，企业的经济效益比较低，但实际上是虚降了利润。 　　3.应纳所得税计算不正确。这是由于利润计算不真实而导致的， 当船舶价格变动时，虚增或虚降利润影响了航运企业的应纳所得税额的正确性，因而就会增加企业的税务负担或是影响国家的财政收入。 　　4.使会计信息的真实性和可靠性大为降低。 一是：资产负债表所列资产净额不能真实反映企业的财务状况；二是损益表不能真实反映企业的经营成果。会计报表不能向企业投资人、债权人及其他利害关系的报表使用者提供真实可靠的信息，使其无法作出正确的投资决策、信贷决策等，同时，企业的管理人员也会因此而对企业的经营状况作出错误评价，导致错误决策，会计参与经营决策的职能也就不复存在。 　　船舶价格的上下波动，对航运企业的会计工作产生了严重的影响。如何剔除船舶价格变动的影响，向社会和企业内部提供真实可靠的信息，是当前航运企业会计工作、研究者的一个努力方向。根据财政部颁发的《运输企业财务制度》规定运输船舶及辅助船舶的折旧年限为8－18年， 低于其实际使用年限，其目的在于缩短折旧年限，加速折旧，相应适当地增加运输成本，减少虚增的企业收益，缩短船舶的回收期，从而减少物价上涨所产生的消极影响。但是这种方法也存在无法克服的缺陷。首先，是它的理论依据不足；其次，是其缺乏客观性。制度规定折旧年限为8－18年，而据统计船舶的实际使用年限一般为20－30年， 规定的折旧年限与实际使用年限之间相差12－22年。按照规定，已提足折旧的固定资产不再计提，这样，在折旧提足后的12－22年间，收入和成本不能配比，并且它只能缓冲船舶价格上涨的影响，而当船舶价格下降时，按直线法计提已属多提，若再采用加速折旧，则使用折旧更加脱离了船舶在营运过程中的实际耗费。 　　会计要和环境相适应，在船舶市场价格波动幅度大的情况下，按历史成本计提折旧显然已经不能适应当前的经济运行环境。 　　二、船舶按重置成本进行折旧的计算 　　船舶重