出纳岗位理论与实务目四借款及外币业务会计.ppt

任务三　认识外汇 二、外汇的表示方法 一、外币与外币业务 （一）“外币”的含义 “外国”货币？ “本国”货币以外的货币？ 启发：“本币”以外的货币 思路：正确定义“本币”，进而定义外币 “？”以外的货币 对“本币”的理解：会计的专业角度 记账货币？ “本币”的基本特征： 经营中大量存在并作为常用的计量尺度 信息反映中作为主要的计量单位 企业经营所处的主要经济环境中的货币 FAS52：功能货币 IAS21：编报货币 CAS19：记账本位币 二、相关概念 （一）外汇 是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 根据我国《外汇管理暂行条例》，外汇包括： 外国货币，包括纸币、铸币等； 外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； 外汇收支凭证，包括外币票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 其他外汇资金 （一）外汇 外汇不同于外币： 外币是用于国际贸易及一些跨国公司经济业务的会计计量单位，如商品、劳务的进口或出口、设备和技术引进或输出，国际信贷和其他国际融资、投资活动等。 外汇系“外国资金”的总称。国际货币基金组织规定：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织、和财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等形式持有的在国际收支逆差时可以使用的债权，而不问它是以债务国货币还是债权国货币表示。” （一）外汇 外汇包括现汇与记账外汇 现汇，也称“自由外汇”或“多边结算外汇”，是在国际金融市场上可以自由买卖、在国际结算中广泛使用、在国际上得到偿付并可以自由兑换成其他国家货币的外汇。 记账外汇，也称“双边外汇”或“协定外汇”，是根据两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立地清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他通货，也不能支付给第三国，只能用于支付协定规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款。 （二）外币兑换和汇率 外币兑换是指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或是不同外币之间的兑换。 两种货币之间的兑换比例称为汇率，它实际上是以一国货币表示的另一国货币的价格。 （三）汇率的直接标价法和间接标价法 直接标价法：又称为应付标价法，是指按每单位外币可兑换本国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算对应若干数量的本国货币。 间接标价法：又称为应收标价法，是指按每单位本国货币可兑换外国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算对应若干数量的外国货币。 目前世界上大多数国家都采用直接标价法，我国的人民币的汇率也采用这种方法。 （四）外汇的买入价、卖出价、中间价 买入价：是指银行或经纪人从客户买入外汇的价格。 卖出价：是指银行或经纪人向客户卖出外汇的价格。 中间价：是指卖出价与买入价的平均数。 企业记账一般采用中间价，但货币兑换业务除外。 （五）现行汇率、历史汇率、平均汇率 现行汇率：是指资产负债表日（期末）的汇率； 历史汇率：是指外币业务最初发生（取得外币资产或承担外币负债）当时的汇率； 平均汇率：是指现行汇率与历史汇率的简单或加权平均数 （六）即期汇率、远期汇率 即期汇率：也称现汇汇率，是指现汇交易中即期交割的汇率 不同于现行汇率 实际是指某一指定时间（不固定）的当日汇率 不同时间可有不同的即期汇率 远期汇率：是指经纪人和客户事先约定的在将来一定时日据以交割的期汇交易所采用的汇率 （七）升水、贴水 在直接标价法下：若远期汇率低于即期汇率，称为“贴水”；若远期汇率高于即期汇率，称为“升水”。 间接标价法下，与此相反。 （八）汇兑损益 是指由于汇率的变动对外币项目持有者所带来的差额，包括外汇汇兑损失和利得两个方面。汇率上升给外汇资产持有人带来收益，给外汇负债承担人造成损失，反之则反是。 汇兑损益有两种表现方式：兑换损益（不同货币的实际兑换所形成的损益，是已实现的交易损益）、交易损益（交易日和结算日之间汇率变动所导致的损益，是已实现的交易损益）和折算损益（在资产负债日将外币资产或负债折算成本位币等值所形成的损益，它通常是一种未实现的损益）。 注：本位币的确定需考虑境外经营的自主性 非独立境外经营：相当于国内企业经营在境外的延伸，该企业从事经营和产生现金流量明显依赖于境内企业，因此判断其“经营所处主要经济环境”也要与境内企业作为一个整体。也就是说，境内企业的主要环境也就是非独立境外经营的主要环境。因此，其记账本位币或功能货币是境内货币，外币也就是境内货币以外的货币。 独立境外经营：该企业从事经营和产生现金流量明显独立于境内企业，因此其“经营所处主要经济环境”也与境内企业相对分离，而主要取决于其经营现金流量的运动表现方式。在此情况下，记账本位币或功能货币是某种境外货币，境内货币就成为