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会 计 学 主讲:李相波 财会金融学院 一、流动负债的概念和特点 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 1.企业预收款项时 借:银行存款 贷:预收款项 2.向购货单位发货时 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 3.退还多收的预收账款时 借:预收账款 贷:银行存款 六、应付职工薪酬 (一)职工与职工薪酬的概念 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。或者说是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种报酬或补偿。 职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人。 2008年12月1日08物流本科 (二) 应付职工薪酬核算的内容: 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。 2.职工福利费。 3.社会保险。 4.住房公积金。 5.工会经费和职工教育经费。 6.非货币性福利。 7.辞退福利。 (三) 应付职工薪酬的核算方法 应设置“应付职工薪酬”总账户,进行总分类核算。 1．货币性职工薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。 2．非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允份值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。与此同时,确认主营业务收入并结转成本,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户,贷记“主营业务收入”账户,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。 七、应交税费 应交税费是指企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业应设置“应交税费”账户,用于总括反映各种税费的交纳情况,并按照应交税费项目进行明细分类核算。按规定计算应交的各种税费金额,记入本账户贷方,实际交纳税费的金额,记入本账户借方,本账户期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。 (一)应交增值税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分进行征税的一种流转税,按照增值税暂行条例规定,凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,均为增值税的纳税义务人。 增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。 1.一般纳税企业 一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是,以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,即为企业当期应纳的增值税。销项税额是指企业因销售货物或提供应税劳务,向购买方或接受劳务方收取的增值税;进项税额是指企业因购买货物或接受应税劳务,而向销售方或提供劳务方支付的增值税。 (二)应交消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口某些特定消费品(简称应税消费品)的单位和个人征收的一种税。 凡在国境内生产、委托加工和进口按《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人,都应缴纳消费税。 消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种方法。 (五)应交教育费附加 应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税相同,是按照企业交纳的增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。企业按规定计算出应纳的教育费附加时,借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户,贷记“应交税费——应交教育费附加”账户;实际上交时,借记“应交税费——应交教育费附加”账户,贷记“银行存款”账户。 (六)其他应交税费的核算 1．个人所得税 企业职工按规定应交纳的个人所得税由单位代扣代缴。个人工资、薪金收入扣除基数(目前为2000元)后,为应纳税所得额,采用累进税率制度。其计算公式如下: 应纳税额:应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 企业按规定计算出应代扣代缴的职工个人所得税时,借记“应付职工薪酬金——工资”账户,贷记“应交税费——应交个人所得税”账户。 2．资源税 企业对外销售应税产品应交纳的资源税,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交资源税”账户。企业自产自用应税产品而应交纳的资源税,借记“生产成本”、“制造费用”等账户,贷记“应交税