会计学第04章存余应敏.ppt

第四章 存货 中央财经大学会计学院 教授、博士 余应敏  一、存货的含义与分类 　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 　　存货具体包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。 　　根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：⑴与该存货有关的经济利益很可能流入企业；⑵该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 商品流通企业存货的入账价值 　　企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 存货的初始计量 　　外购存货的一般入账价值= 采购成本＋其他成本；其中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 　　应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号—借款费用》处理。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 存货的初始计量：自制存货的入账价值 　　自制存货的入账价值＝直接人工＋制造费用＋直接材料 　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（包括按规定可以资本化为存货成本的借款费用）。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 存货的初始计量：非货币性资产交换 　　通过非货币性交易换入的存货，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入存货的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入存货的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入存货的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入存货的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入存货的成本。 存货的初始计量：商业实质的判断 　　根据《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》第四条规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 　　（１）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 　　（２）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 存货的初始计量：投资者投入 ◎投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 ◎企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照换入存货的公允价值，作为实际成本 三、存货的发出计价 个别计价法／分批实际法／具体辨认法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 零售价格法 存货发出计价的应用举例 　　例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。 　　要求：分别按个别计价法、先进先出法、移动平均法、月末一次加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。 月末一次加权平均法 移动加权平均法 移动平均法是在每次购入存货以后，根据库存数量以及库存金额计算出新的平均单价，再将随后发出存货数量按这一平均单价算出发出存货的金额。即每收入一次存货就计算一次平均单价。其计算公式如下： 移动平均单价= 发出存货金额=本次发出存货的数量×当前移动的平均单价 期末结存存货金额=期末结存存货的数量×当前移动平均单价 不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨环境条件） 毛利率法(主要适用于商业批发企业) 　　根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末结存成 销售净额＝销售收入－销售退回与折扣 毛利率＝销售毛利÷销售净额×100％ 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额