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关于我国会计准则制订过程中问题的思考 - 论文 关键字：会计 企业 方法 制定 会计处 综合 准则 效用 选择 　随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立，中国经济逐步融入世界经济的大循环，中国市场也逐步与国际市场接轨。但这种接轨有一个先决条件，必须要有一种国际通用的“工商业语言”。因此中国的会计必须进行进一步改革，使用国际上通用的会计准则模式，制定和发布具体会计准则。我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业，使企业有权根据自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法。 会计处理方法的多样性是由会计主体所处的环境因素决定的。会计的环境差异主要表现在以下几个方面: 1．不同行业经营业务的特点。企业总是从属于一定的行业，而不同的行业有着不同的经营业务特点，这些特点直接影响一个企业会计方法的设计和选择。 2．行业经营风险程度对会计选择的影响。不同的行业，风险程度不同。行业风险程度的影响集中表现在各项准备金的核算上。行业风险比较小的企业其各种准备金(如坏帐准备金、存货跌价损失准备等)的计提比例一般比较小，或可用直接转销法，而不必采用备抵法。而一些风险较大的企业，其各项准备金的计提比例一般比较大，因此常常采用备抵法。可见，风险程度的不同，客观上要求会计处理的方法应具有多样性，即可选择性。 土企业的组织形式也会影响企业的会计选择。企业的组织形式不同，其会计核算与管理的内容、程序、方法等方面常有独特之处。如股份制企业对所有者权益的确认、计量与记录就不同于非股份制企业，其会计政策很大程度上受制于股东大会，常常要围绕资本收益最大化这个目标来设计和选择会计处理方法。随着我国改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的建立，企业由原来单一的所有制形式向着多元化方向发展已成必然，这在客观上要求我们制订出适用面比较广、会计处理比较灵活的会计准则和统一会计制度来代替原有的分行业的财务、会计制度。 我们知道，美国等西方国家会计准则的制定过程是由会计处理方法的多样性向规范、限制、减少其处理方法的方向发展的。美国在1929年至1933年的经济危机爆发以前，对会计很少有法律或行业规章制度的约束，使得对同一会计事项的处理存在着多样化的局面。这也为企业提供虚假的财务报告创造了条件，客观上也对1929一1933年的经济危机起了推波助澜的作用。美国会计准则的制定实际上就是开始于危机之后。在以后的几十年中，美国先后成立了会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会，制定和发布会计准则，从以往可供选择的会计惯例中过滤出一种或几种最优的方法和程序，用来规范企业的会计选择行为。现在国际会计准则委员会和其他一些国家也在逐步限制与规范可供选择的会计处理方法和程序。 由上可以看出，美国会计准则的制定过程实际上就是规范与限制会计选择的过程。如下图所示: 而纵观我国会计改革的过程，是从计划经济下高度集中统一的国民经济各部门会计制度，过渡到企业基本会计准则和分行业的财务、会计制度;紧接着陆续颁行具体会计准则，以及于2001年起实施的统一的 《企业会计制度》。体现了统一性和灵活性相结合的我国会计改革方向。 由此可以看出，两者的目标是统一的，都是为了使会计发挥其最大的效用。这又可以通过以下坐标图进行分析。会计可供选择的处理方法为Xl，而会计对经济发展的综合效用为F(X)，很显然，F(X)为Xl的函数。 会计准则中规定的可供选择的会计处理方法不能过多，否则会造成会计信息的失真，从而降低会计的综合效用；相反，如果可供选择的会计处理方法过少，会影响企业主观能动性的发挥，也会降低会计的综合效用。可见其数量有一个最佳值，我们把它定义为K，K所对应的最大综合效用的值为。我国会计在改革以前处于Kl点的位置，即没有可供选择的余地，国家管得过多、统得过死，以至于会计的综合效用比较低，影响了经济的发展。会计改革后，便会计的综合效用向最大值点靠近，会计可供选择的处理方法也由Kl点向K点靠近，即适当地增加会计的灵活性，增加可供选择的会计处理方法。 美国在制定会计准则以前处于论点，即存在过多的会计选择，从而导致了会计信息的严重失真，同样使得会计的综合效用很低。因而在经济危机之后开始制定会计准则，逐步限制与规范会计选择，在图中表现为由K2点向K点的靠近，从而使得其综合效用也向最大值点靠近。因此，中国与美国会计准则的制定过程虽不同，但在目标上是同一的，都是为了使会计发挥其最大效用。 事实上，综合效用曲线F(X)并不只是会计选择方法Xl的函数，它还存在其他许多自变量，是一个多元函数。例如:会计人员的素质(X2)；企业管理人员的素质(X3)；会计法规的