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关于现金流量表编制中几个问题的探讨 - 论文 关键字：企业 减少 部分 编制 增加 产生 净利润 现金流 经营活动 经营性 　现金流量表是反映企业一定期间现金流人和现金流出信息的会计报表，能更好地反映企业财务状况的变动、偿债能力、资金周转能力，有助于分析企业收益质量及影响现金流量的因素，预测企业未来的现金流量。现金流量表准则的实施，对进一步规范企业会计信息披露，提高会计信息的相关性和有用性起到了积极作用，但在现金流量表编制实务中，笔者遇到了下述二个方面的相关问题，本文就此谈一下自己的看法与建议。 　　一、净利润如何调节为经营活动产生的现金净流量 　　《准则》规定，在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来编制，即以本期净利润为起算点，调整不涉及现金收入、费用、营业外收支以及相关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量，同时指南列出一个含有13个项目的调节公式。 　　笔者认为，间接法编制速度较快，编制成本较低，编制工作较直接法简单，但准则与指南对此的规定与解释过于笼统，存在以下三个问题：1.未详细阐述间接法原理，不利于财会人员深刻理解，在编制实务中造成许多误解和争议。2.给出的调节公式不甚完善，未包括递延资产的摊销、预提费用的增减、待摊费用的增加及其他调节项目等，部分财会人员生搬硬套，导致计算的结果与直接法不一致，而且很难查找原因。3.未对每一调节项目作出明确的解释与定义，尤其在一些重要项目如存货、财务费用、经营性应收、应付项目等填列时，造成口径不一致或填列错误。　　企业的净利润是由多种活动综合影响所形成的，笔者认为，可比照准则对现金流量的分类，将净利润（L）分为三大部分：投资活动产生的净利润（T）；筹资活动产生的净利润（）；经营活动产生的净利润（G），其中又可分为涉及现金流量因素（G1）和不涉及现金流量因素（G2）。即L＝T++G＝T++G1+G2[公式（1）] 　　同样，可将经营活动产生的现金净流量（X）分为两部分：涉及损益经营活动现金流量（X1）；非损益经济活动现金流量（X2）。即X=Xl+X2[公式（2）） 　　显然，涉及损益引起的经营活动现金流量等于涉及现金流量经营活动产生的净利润，即Ⅺ=G1[公式（3））。将公式（1）、（2）、（3）合并，可推出：X=L-T--G2+X2.即经营活动产生的现金净流量=净利润-投资活动产生的净利润-筹资活动产生的净利润-经营活动产生的非现金净利润+非损益经营活动产生的现金流量[公式（4）） 　　其中： 　　1.投资活动产生的净利润一般包括3个子项： 　　（1）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损益； 　　（2）固定资产报废损失；（3）投资损益。 　　2.筹资活动产生的净利润一般指财务费用（非经营性部分）。 　　3.经营活动产生的非现金净利润一般包括10个子项目：（1）计提的坏账准备；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）递延资产摊销；（5）待摊费用的摊销；（6）预提费用的增加（经营性部分）；（7）递延税款借（贷）项；（8）存货的减少（经营性部分）；（9）应收账款、应收票据的增加（经营性部分）；（10）预收账款的减少、应付工资，应付福利费、其他未交款、应交税金的增加{经营性部分）。 　　4.非损益经营活动产生的现金流量一般包括9个子项：（1）应收账款、应收票据的减少，预付账款的减（增）（经营性部分）；（2）预收账款的增加、应付账款、应付票据，其他应付款的增减（经营性部分）；（3）其他应收款的增减（经营性部分）；（4）应付工资、应付福利费、其他未交款、应交税金的减少（经营性部分）；（5）待摊费用的增加；（6）预提费用的减少；（7）存货的增加（经营性部分）；（8）增值税净增加额的增（减）；（9）收回和转销坏账的差额。 　　注：3-（1）与4-（9）子项可合并为：坏账准备增加（减少） 　　3-（5）与4-（5）子项可合并为：待摊费用减少（增加） 　　3-（6）与4—（6）子项可合并为：经营性预提费用增加（减少） 　　3-（8）与4—（7）子项可合并为：经营性存货减少（增加） 　　3-（9）与4-（1）、4-（3）子项可合并为：经营性应收项目的减少（增加） 　　3-（10）与4-（2），4-（4）子项可合并为：经营性应付项目的增加（减少） 　　5.为完善调节公式，增设“其他”项目，一般含5个子项：（1）债务重组损失（减收益）；（2）评估减值（减再次评估增值）；（3）以前年度损失（减收益）；（4）非股份公司收到的现金捐赠；（5）其他。 　　将上述各子项代人公式（4）可得： 　 　　经营活动产生的现金净流量=净利润+坏账准备增加（减减少）+固定资产折旧+无形资产的摊销+递延资产