勘测设计企业税费实务核算的探讨(西部财会版)2.docVIP

勘测设计企业税务会计核算的探讨 王艺 西北勘测设计研究院，陕西 西安 710065 摘 要 为了进一步加强应交税费核算，规范准则在企业财务核算中的实际运用，通过实际案例，分析现行工程勘测设计施工单位在执行会计制度企业中的现状和存在的问题，结合应交税费的相关内容，提出改进的建议。 关键词 企业；税务；会计账务；探讨 2007年，财政部新修订了会计准则，其中一项变化就是将“应交税金，其他应交款”科目取消，换成应交税费。新准则实现了与国际会计准则的趋同，更加全面地反映企业支付的各项税费，将几乎所有的应交未交税费都通过该科目核算，改变了以前部分附加税在其他应交款中核算的做法。 一、应交税费在企业中的现状 2012年初，笔者参加了工程勘测设计施工单位年终决算中与税费相关内容的审核工作，在审核税费的工作中，发现存在下列情况。 1、车船税、房产税、土地使用税、印花税通过应交税费核算 部分会计人员将印花税计提出来，但未缴纳，通过应交税费科目核算。 2、总承包项目中本企业计提的税费与代扣分包商的税金，总机构代扣分支机构税金难以分清。 企业的会计科目设置上虽在营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加科目下均设置了二级明细“实际缴纳、业主代扣代缴、总承包代扣代缴、代扣分支机构税款”，但部分会计人员没有明白二级明细的含义，平时做账都放在“实际缴纳”二级明细中。导致统计各类税务数据时混作一团。 3、在税费计提方面，部分小税种究竟是在营业税金及附加中计提还是在管理费用中计提也较为混乱。 二、科目体系的设置 针对以上问题，本人提出以下建议供大家参考： 建议账务设置在营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加科目下均设置了二级明细“实际缴纳、业主代扣代缴、总承包代扣代缴、代扣分支机构税款”，每一个二级明细的用法差异是非常大的。具体情况如下。 1、二级明细“实际缴纳”核算本企业收入计提的税费并由本企业在税务机关缴纳的税金。在“营业税金及附加”科目计提。 例：某勘测设计企业A当月累计收到设计费500万元，假设税率如下：营业税5%，城建税7%，教育费附加3%。账务处理如下： 收到设计费500万元 借：银行存款 5000000 贷：营业收入 5000000 计提营业税金及附加 借：营业税金及附加 275000 贷：应交税费-营业税-实际缴纳 250000 应交税费-城建税-实际缴纳 17500 应交税费-教育费附加-实际缴纳 7500 缴纳税金 借：应交税费-营业税-实际缴纳 250000 应交税费-城建税-实际缴纳 17500 应交税费-教育费附加-实际缴纳 7500 贷：银行存款 275000 对于勘测设计企业，对于项目中将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，可依据《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号文件关于“对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额”的规定来执行。 仍以上例为例，当A企业将100万元分包给B企业，则A企业以500万元减去100万元作为为营业税计税营业额，但收入确认的金额为500万元，100万元作为成本。 计算计提的营业税金及附加=（500-100）*5%*（1+3%+7%）=22万元； 计算应交营业税=（500-100）*5%=20万元； 计算应交城建税=（500-100）*5%*7%=1.4万元 计算应交教育费附加=（500-100）*5%*3%=0.6万元 分录略。 2、二级明细“业主代扣代缴”核算本企业收入计提的税费由业主在当地税务机关缴纳。此时业主给的设计款中是扣掉税款的，因此在核算收入时要将业主扣掉的税款计入收入，同时在“营业税金及附加”中计提；有时业主可能只扣了部分税款，此时要企业足额补提并自行缴纳。 例：某勘测设计企业A当月收到一笔设计费472.5万元，业主已扣税款27.5万元，假设税率如下：营业税5%，城建税7%，教育费附加3%。账务处理如下： ①收到设计费472.5万元 借：银行存款 4725000 应交税费-营业税-业主代扣代缴 250000 应交税费-城建税-业主代扣代缴 17500 应交税费-教育费附加-业主代扣代缴 7500 贷：营业收入 5000000 计提营业税金及附加 借：营业税金