十四章企业所得税法1.pptVIP

（6）全年销售成本1000万元，销售税金及附加100万元 （7）全年销售费用500万元，含广告费400万元，全年管理费用200万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元，全年财务费用50万元 （8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元，含直接对私立小学捐款10万元，含违反政府规定被工商局罚款2万元 计算该企业应纳所得税额。 该企业会计利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7万元 该企业对收入的纳税调整：2万元国债收入属于免税收入，调减收入2万元 该企业对广告费用的纳税调整：限额=(2000+10) ×15%=301.5万元，广告费超支400-301.5=98.5万元，调增应纳税所得额98.5万元 招待费限额80×60%=48万元 (2000+10) ×5‰=10.05万元，招待费超支80-10.05=69.95万元 三新费用加计扣除70×50%=35万元，调减应纳税所得额35万元 该企业对营业外支出的纳税调整额： 捐赠限额=193.7×12%=23.24万元，该企业20万元公益性捐赠可以扣除，对私立小学的捐款不得扣除，行政罚款不得扣除，对营业外支出的纳税调整额12万元 该企业应纳税所得额=193.7-2+98.5+69.95-35+12=337.15万元 应纳所得税=337.15×25%=84.29万元 二、境外所得抵扣税额的计算 为避免重复征税，世界各国采用4种做法： 1、低税法　居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税。 2、扣除法　境外已纳税款作为费用予以扣除 3、免税法　对境外所得免于征税 4、抵免法　我国实行这种方法 　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照我国所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 　　 1、居民企业来源于中国境外的应税所得； 　　 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 　　3、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境 外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。 　　所谓直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。 　　所谓间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 　　抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：  　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 　　5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。  案例：某国有企业2008年境内经营应纳税所得额为500万元，适用企业所得税税率为25％。假定同年其在A、B、C三国设有分支机构，所得分别为20万元、30万元、40万元，适用税率分别为24％、25％、28％。试计算该企业应纳的企业所得税。 应纳所得税税额＝500×25％+20×（25％－24％）+30×（25％-25％）+40×（25％-25％）＝125.2万元 2008年甲公司从境外经营机构分回2007年税后利润37万元，境外机构使用企业所得税税率15％，享受了定期减半征收的优惠政策，甲公司适用企业所得税税率25％，甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税为多少？(税收饶让原则） 37/（1-7.5％）×（25％-15％）＝4万元 三、居民企业核定征收应纳税额的计算 （一）核定征收企业所得税的范围 本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有 下列情形之一的，核定征收企业所得税： 1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。 3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。 5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。 6、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 注意：特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。 （二）核定征收的办