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以财政支出绩效评价为导向政府会计改革初探 　　摘要：财政支出绩效评价是以结果为导向的财政支出管理模式。加强财政支出绩效评价，对深化财政体制改革，全面推进财政科学化、精细化管理，提高财政资金的使用效益等有着重要的意义。政府会计改革要以财政支出绩效评价为导向，通过改革推进财政支出绩效评价体系的建立及完善。本文主要分析了政府会计改革与财政支出绩效评价的联系，指出政府会计存在的问题及探讨解决办法，从加快政府会计改革的必要性、会计科目的设置等方面阐述了如何推进以财政支出绩效评价为导向的政府会计改革。 　　关键词：会计改革 财政支出 绩效评价 　　一、财政支出绩效评价对政府会计提出要求 　　（一）委托代理理论 　　随着社会的不断发展，财产所有权和经营管理权逐渐分离，形成了委托代理关系。财政资金的所有权在于纳税人，纳税人作为委托人，需通过纳税委托提供公共产品；政府部门是具体的资金使用者；财政部门作为代理人行使资金分配权，对以税费方式形成的财政收入进行分配、使用。财政资金支出的效益如何，能否实现经济、社会、生态利益的最大化及最大程度地满足社会成员的公共需要，财政部门有义务对其进行绩效评价。因此，委托代理理论构成了财政支出绩效评价的基础理论。政府会计是向资源的提供者报告资源的管理情况，是完成社会公众的受托责任，基于此角度，可以说政府会计与财政支出绩效评价有共同的理论基础。 　　（二）3E理论 　　投入的经济性。通过对财政支出绩效的评价反映投入与成本间的关系，表现为在特定的投入水平下的成本最低。财政支出时投入了一定的资源，且通过各种渠道筹集了所需的资金，政府会计既要全面反映财政支出提供公共产品及服务而形成的负债，又要反映履行债务的资金来源及对资源的管理、保值增值等情况。 　　产出的效率性。评价财政支出过程中投入的资源与产出的成果的对比关系，公共财政支出的高效率体现为以最小的投入实现既定目标，或者说投入既定时产出最大化。效率性原则在各国的公共支出绩效评价中占有重要的地位，是建立高效率政府的主要目标之一??对投入产出的评价要求政府会计能确认及准确计量支出成本，财务报告中能提供有关收入、费用及成本等信息。 　　影响的有效性。评价财政支出结果在何种程度上实现预期目标，体现为直接及间接、经济及社会效益等。有效性评价对政府会计信息的披露提出了更高要求，政府会计体系既要有量化的财务指标，又要具备定性的财务指标，除了真实反映支出情况外，还需结合其他公共信息共同披露政府的履责情况等。 　　（三）政府会计是实现财政支出绩效评价的重要基础 　　财政支出绩效评价要求政府会计提供的信息能满足其评价要求，这就要求政府会计方法应具科学性、合理性，会计信息能真实、全面，有效地反映财政支出情况，从而为资源的提供者、监督者及依赖政府会计信息做出决策者提供全面、准确的会计信息，更好地体现财政支出的透明度，明确代理责任。 　　二、政府会计存在的问题对财政支出绩效评价的影响 　　（一）收付实现制影响财政支出绩效评价的客观性、全面性 　　1、收付实现制导致会计信息不真实 　　现行的《行政单位会计制度》中明确规定“会计核算以收付实现制为基础”。收付实现制中确认当期收支的依据是当期现金的实际收付，从会计核算的客观角度出发，无论是行政单位还是企业的现金收支业务、交易或事项本身并不完全一致。因此，收付实现制将本不属于当期财政收支的资金确认为当期的财政收支，而应确认为当期财政收支的资金却没有确认，从而高估或低估当期的财政收支，导致虚增了政府可支配的财力或造成政绩提高的假象等。会计信息的不真实不利于年度预算编制，不能真实准确地反映政府部门提供公共产品及服务的成本控制及投入产出等情况；同时，非现金交易无法及时核算，收入与成本难以配比，难以为财政支出绩效评价提供客观、真实的基础资料。政府会计的核算基础不能最大限度地反映政府资产、负债及成本。 　　2、收付实现制导致会计信息不全面 　　政府负债只反映当期收到现金所产生的负债（如政府借款），而对于当期已发生但未用现金支付的债务及政府担保债务等或有负债却无法全面反映。其结果无法真实反映政府部门的财务状况，不利于客观、全面地进行财政支出的绩效评价，财政难以据此做出防范及化解财政风险的正确决策，财政管理存在一定的风险。 　　（二）政府会计报表难以评价财政支出绩效 　　政府会计报表是行政单位财政状况的统计工具，它不仅能有效地记录财政状况、全面客观地对财政资金的使用情况做出评价，而且对于领导者的决策有很大的帮助。目前的政府会计报表体系由资产负债表、收支情况总表等组成，但因存在某些方面的问题，导致政府会计报表难以发挥其应有的作用。 　　1、会计报表结构不完善 　　收付实现制下的资产负债表缺少反映现金科目外的各种资产科目，如对无形