第5章__税制结构和税收制度改革1修改版.pptVIP

（三）所得税概述 （3）“净增值说”——该理论又被称为“净资产增加说”，最早由德国学者范·夏恩茨提出，认为所得是指一定时期内财产的增加净值。该理论既将偶然收入包括在所得范围内，又将非交易的资产增值包括在所得范围内，因此克服了前两种理论的缺点，但所得的范围仅限于使财产增值的收入，用于消费的收入却被排除在外，显然是不合理的。 （三）所得税概述 (4)----“净增值加消费说” 代表人物：海格和西蒙斯。观点：所得是在一定时期内纳税人消费能力净增加的货币价值，它等于此期间财富净增加额加上实际消费额。因为财富的净增加额代表可能消费的增加，所以必须包括在所得之中。 这一概念由美国学者海格（R·M·Haig）和西蒙斯（H·C·Simons）在包括型所得概念基础上提出，所以称为“Ｈ—Ｓ”或“Ｓ—Ｈ—Ｓ”所得概念，也叫做“净增加消费说”。海格给所得下的定义是：“所得是在两个时点之间经济能力的净增加的货币价值”，在他看来，所得包括两个部分：一是货币所得本身；二是其他可以用货币衡量的物品的增值。 （三）所得税概述 按西蒙斯的说法，“个人所得可以按下列两者的代数和来定义：（１）行使消费权力的市场价值；（２）这个时期的期初和期末之间储存的财产权力的价值的变动。换句话说，这就是把这个时期的消费加期末的财富再减期初的财富而得出的数额”。在他看来，所得是以货币衡量的从消费得到的满足，它包括消费开支和本期消耗掉的耐久品的使用价值。海格与西蒙斯的分析角度有一定差异，前者从收入入手，后者从消费入手，但本质上是相同的，都是以资产价值纯增长为判定所得大小的标准，都认为只要能够增加一个人支配商品和劳务的经济权力，或者能够增加一个人的经济福利，就应该定为所得。　　 （三）所得税概述 这一概念是建立在权责发生制的基础上的，它要求在所得中包括可能增加消费的一切来源，不管是否实际消费或采取什么样的消费形式，也不论所得来源是经常的或偶然的，规则的或无规则的，已实现的还是未实现的。其中不仅包括那些按照惯例认为是收入的项目，如工资薪金收入、企业利润、租金、股息、利息收入和特许权 使用费等等，而且还包括某些“非惯例”的项目，例如失业补助、贫困救济、退休补助等转移支付，接受遗产和赠予、未实现的资本增益（指持有股票、债券、房地产、机器设备的溢价等）；实物形式的收入（即现金以外的物品和劳形式的收入，如公司对雇员提供补助的午餐、交通工具等）；未经交易产生的所得如家庭主妇的家务劳动、农民食用自己的农产品、自有住房推算租金等。 三．税收制度改革　 十二五规划： ---------按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。 ---------扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。 --------合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节。 三．税收制度改革　 ---------逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制。 --------继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。 ---------研究推进房地产税改革。 ----------逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。 三、税收制度改革 弊端：不利降低投资税负，影响经济增长；不利促进产业 结构调整和技术升级；不利提高国内产品的竞争力 ⑶改生产型增值税为消费型增值税： 收入型不能彻底解决重复征税问题，而且复杂税制；增值税转型必须考虑财政承受能力和企业承受能力。 三、税收制度改革 东北地区试点 做法：冶金石化等八大行业“增量抵扣”，先征后退，按季退税。效果：04年7月-09年7月，三省享受抵退税收优惠267.1亿(其中09年1-7月份71.56亿),对经济结构调整和传统产业升级起助推作用,担心可能导致投资过热现象没有发生:降低投资成本,缓解企业资金压力,增强企业再投资能力; 助推主体企业的产业升级(鞍钢和本钢累计抵退37亿,技改投资资金压力有所缓解);减轻税收负担,提高企业竞争力(至08年12月,辽宁八大行业平均增值税税负由3.34%降为2.98%). 三、税收制度改革 存在的问题：范围有限；无增量企业大量存在；认定和管理难度大；增量抵扣限制转型的总体效应；企业钻政策缺陷的空子;区别对待的负面影响 07年7月1日,中部6省的26个老工业城市进行试点。 看法：改革要付成本；好的机制能促进经济增长，有利增收；增值税转型与提高所得税比重结合考虑。 三、税收制度改革 增值税全面转型（2009．1）： 允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，