第5章 审计证据与审计工作底稿-简.pptVIP

§5 审计证据与审计工作底稿 §5.1 审计证据 审计取证的误区 在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。 (一)审计证据的含义 案例1：印尼KDP项目审计 世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。 对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过当地政府支出的两倍。 案例1：印尼KDP项目审计 资金分三阶段发放给每村的项目执行小组，分别是40%、40%和20% 。为了项目资金的正确使用，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金使用情况。 案例1：印尼KDP项目审计 在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面： ——执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 ——执行小组成员操纵工资支付。 ——项目管理人员直接简单地多计工时数。 案例1：印尼KDP项目审计 审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记录，然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。 尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 调查组超越会计数据，获取道路实地证据： (1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。 为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。 因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计一个损失率。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 测算损失率 调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长的“试验公路”。 从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm的样本）。 “试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数额之间差异率就是估计损失率。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （2）材料价格 地区材料价格差异； 运输成本； 供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及采石场工人）。 项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验分析时使用中间价格。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （3）计量工资和工时 调查工人 为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？ 每日工资和工作时间是多少？ 建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？ 调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验公路”的经验推断工人能力。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （4）计量项目不明支出 估算实际数 = 数量×单价 报告数 项目不明支出 = 报告数－实际数 因为使用科学的取证方法，调查组获取了高质量的证据，项目腐败得到有效遏制。 (二)审计证据的分类 实物证据：以实物的外部特征和内在性能来证明的证据。 书面证据：以书面文件为形式的一类证据。 口头证据 环境证据：与审计事项有关的环境事实。 (1)有关行业和宏观经济运行情况 (2)有关内部控制情况 (3)被审单位管理人员的素质 (4)各种管理条件和管理水平 2.按审计证据的相关程度分类 直接证据 间接证据 外部证据——被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。(3种) 内部证据：被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 会计记录 被审单位管理层声明书 其他书面文件 二、审计证据的特征 (一)审计证据的充分性——数量的衡量 1.审计风险 2.具体审计项目的重要性 3.审计人员的经验 4.审计中是否发现差错和舞弊 5.审计证据的质量 成本 总体规模和特性 (二)审计证据的适当性——质量的衡量(相关性和可靠性) ——受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 一般情况： 案例分析作业2（课堂提问） 下面是一些