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基于行为心理学视角纳税遵从与不遵从概念解读 　　内容摘要：本文辨析了纳税遵从与纳税不遵从的概念，对相关文献进行了概括。根据行为心理学理论，对纳税遵从、纳税不遵从的类型进行了划分，为全面认识纳税遵从与纳税不遵从行为提供了新的分析视角。 　　关键词：纳税遵从 纳税不遵从 概念辨析 文献综述 　　关于纳税遵从的研究最早源于西方国家。早在20世纪80年代，西方国家就开始了以规范纳税人行为，提高纳税遵从度为目标的税务管理实践。加拿大、新西兰等国还将纳税遵从引入本国税务管理战略之中。2009年，我国提出建立“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的纳税服务新格局，将提高纳税人的满意度和税法遵从度作为纳税服务的目标，纳税遵从引入税务管理战略之中。 　　概念辨析 　　纳税遵从，也被译为纳税人遵从，或者税收服从。在通常意义上，纳税遵从是指纳税人按照税法的要求如实、准确和及时地履行自己纳税义务的行为。根据美国《联邦税收法典》的定义：“纳税遵从是纳税人实施的及时申报、正确申报和及时主动缴纳税款等行为”。具体包括：申报遵从，即纳税人要及时、准确地向税务部门报告个人的应税收入情况；报税遵从，即纳税人要采取诚实态度申报应税收入，不能隐瞒或者减少申报数；缴税遵从，即纳税人要如实、准确和足额地缴纳税款。 　　纳税遵从与纳税不遵从是孪生的概念。在我国税收实践中，通常根据纳税不遵从性质、违法程度、社会影响等，将其区分为逃税、偷税、避税、骗税和抗税等行为。导致纳税不遵从的主要原因：一是时间条件。纳税人必须按照税法规定时间，在期限内履行纳税义务，非有法定情况不得延迟。除此之外，纳税人不按税法规定产生延期纳税申报等情况，都被视为纳税不遵从；二是技术条件。纳税人在履行纳税义务时，要掌握一定税收财会知识，能够准确计算应税收入、应纳税所得额、退免税、税收优惠额等。无论是自行履行，还是委托办理，都需要完成如实、准确履行纳税义务这一结果。税务部门根据纳税人的履行情况作出是否遵从的判断，纳税人是否缺乏正确履行申报的能力，则不在判断之???；三是能力条件。纳税人履行纳税义务，最终表现为货币财富的无偿转移，纳税人要有相应的支付能力作保障。 　　由此，纳税遵从的定义可用排除法来验证，凡不符合纳税不遵从的行为即纳税遵从。根据税法规定，纳税人应当履行登记、申报、报税和缴纳的义务，纳税遵从应包括以下内容：一是登记遵从。纳税人应及时到主管税务机关办理税务登记，这是纳税人履行纳税义务的前提；二是申报遵从。纳税人应如实、全面和及时地向主管税务机关申报个人的纳税信息，这是纳税遵从的充分条件；三是报税遵从。纳税人应根据税法的规定，向主管税务机关完整、准确地报告个人的涉税信息，这是纳税遵从的必要条件；四是缴纳遵从。纳税人应根据税法规定，按时足额地缴纳税款，这是纳税遵从的基本落脚点和最终目标。 　　文献概述 　　OECD（经济合作与发展组织）是较早着手研究纳税遵从的国际组织，他们将纳税遵从划分为管理性遵从和技术性遵从两类。管理性遵从是从税务管理的角度出发，纳税人遵守税法和征税机关的管理规定，及时按规定申报、遵从税收管理程序和遵从税务机关的纳税调整，并及时缴纳税款的行为遵从；技术性遵从是纳税人按照税法的规定，准确计算和缴纳税款的行为遵从，技术性纳税不遵从可能由于纳税人对税法不熟悉，计算错误造成纳税结果不准等原因而产生。 　　奥地利的奥尔夫冈以奥地利税法解释了避税、骗税和逃税的区别。一般而言，纳税人会设计他们的所得申报以便缴纳最少的税款。避税是指在合法的范围内，纳税人借助申报所得的自由，以可能的方式缴纳最少的税款；而逃税是指纳税人通过谋划取得税收利益，但这种谋划是违背申报自由的适用原则和税收法律精神的。虽然税收谋划不受法律惩罚，但纳税人会被要求调整其税收申报事项并补缴税款。如果涉及故意违反税法，将变成逃税行为，将受到经济制裁并面临起诉。詹姆斯和阿利将纳税遵从的概念解释为诸多定义的集合，即包含从狭义法律的实施方法到宽泛的经济定义，再到纳税人顺应税收政策的目标和合作态度等宽泛的概念集合。一方面，持续的纳税不遵从是非法的。但另一方面，纳税不遵从也可能是在符合法律的条件下发生的。麦克巴奈特区分了遵从的不同类型，将其划分为承诺型遵从、屈从型遵从和谋划型遵从。承诺型遵从是指纳税人没有怨言，自愿缴纳税款的遵从类型；屈从型遵从是指纳税人不情愿屈服，但不得不纳税的遵从类型；谋划型遵从是指纳税人利用法律可能的优惠条件，在规定的级距内重新定义所得和扣除费用来减少纳税。詹姆斯和阿利利用这一概念体系建立起纳税遵从的柱状图，即柱状图的顶端是承诺型的自愿遵从，其下是屈从型的纳税遵从，以及谋划型的纳税遵从。在此以下是违反税收法律精神的骗税；最底层是逃税。据此，他们提出纳税遵从在定义上既要包含遵从法律条款，又要