《审计学》课件第十一讲固定资产审计.ppt

一、固定资产审计目标 （一）审计是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动记录是否完整、计价与折旧政策是否恰当、期末余额是否恰当、披露是否恰当。 1、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表 （4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 （5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。 （6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 3、检查固定资产的增加 （1）对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 （2）对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。 （3）对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。 （4）对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 （5）对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。 （6）对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 4、检查固定资产的减少 （1）审查减少固定资产授权批准文件。 （2）审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。 （3）审查出售和报废处置固定资产净收益的真实性与准确性。 （4）审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。 案例：固定资产减少业务不真实的审计 审计人员李一在审计某企业的固定资产时发现一张不合规的转帐凭证，其内容为： 借：营业外支出—非常损失 140 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 200 000 根据企业会计制度，固定资产报废应该通过“固定资产清理”科目核算，因此该凭证上反映的会计处理本身就是不合规的。另外该固定资产报废时，净值占原值的比例高达70％，应调阅固定资产卡片，查询固定资产报废时的使用期限并向被审单位有关人员询问该固定资产报废原因以及在清理过程中是否发生清理费用及变价收入。注意企业是否存在将资产变卖，并将所获款项归入了企业“小金库”的现象。如有则提请被审单位按会计制度进行补充会计处理，修改会计报表相关项目数额并在审计工作底稿中详细记录该事项和调整情况。 这是一个设立了两年的企业，所以，在完成了全部常规的对固定资产的增加和减少的测试之外，我们对于一个设立不久的企业就有如此大的固定资产减少（占原值的20%）是很有疑问的。客户的回答是，合资企业的外方投了很多二手设备，真正的生产中一用就不好使，只好报废。这是一个合理的解释，但显然也是一个合资企业的各方投资者希望审计师向他们报告的一件事,那么企业这么做很有可能是虚减固定资产，虚减“应交税费—应交增值税（进项税额转出）” 【例】甲生产企业（一般纳税人）于2009年１月8日购入1辆小轿车作为固定资产使用。支付价款200000元、增值税款34000元，已取得机动车销售统一发票；缴纳车辆购置税20000元，已取得完税凭证；支付其他费用5000元，已取得相关票据。 企业根据机动车销售统一发票、完税凭证、相关票据、固定资产验收单和银行付款单等编制会计分录：借：固定资产? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 259000? ? 贷：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 259000 5、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 6、检查固定资产的所有权 外购设备——采购发票、购货合同等； 融资租入——租赁合同； 房地产——合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等； 运输设备——运营证件； 受留置权限制的——查阅有关负债项目 7、对购入的固定资产进行实地观察 以固定资产明细分类帐为起点 观察路线 以实地为起点 实地观察的重点——本期增加的重要固定资产 7、检查固定资产的抵押、担保情况