人大版《财务管帐》第五章 持有至到期投资及经久股权投资(湖南大学管帐学院上课课件).ppt

第五章 持有至到期投资及长期股权投资 第一节持有至到期投资 第二节长期股权投资 第一节 持有至到期投资 科目设置 债券购入的核算 债券投资收益的核算 债券到期收回本息的核算 一、概述 1、概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、持有至到期投资的确认 《金融工具确认和计量》准则第十一条规定了划分为持有至到期投资的条件。例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 可按不同标准进行分类： 1、按发行者，分为国家债券、金融债券和公司债券； 2、按是否记名，分为记名债券和无记名债券； 3、按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券 4、按有无财产担保，分为抵押债券和信用债券； 5、按利率是否固定，分为固定利率债券和浮动利率债券 6、按能否上市，分为上市债券和非上市债券； 7、按偿还方式，分为到期一次还本付息的债券、分期付 息到期还本的债券和分期还本付息的债券等。 二、科目设置 持有至到期投资——债券面值 ——溢折价 ——应计利息 ( ——投资成本) 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。（可在一年内能收回的计入“应收利息”） 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 二、购入的核算 ●平价购入●溢价购入●折价购入 ●平价购入 （一） 借：持有至到期投资——债券面值 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款 （二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息 （或）持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 （三）债券到期收回本息的核算 借：银行存款 贷：持有至到期投资——债券面值 ——应计利息 ●溢价购入 （一）借：持有至到期投资——债券面值 ——债券溢价 投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款 （二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息 （或）持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 ●溢价应按直线法或实际利率法摊销，并作为投资收益的调整。 （三）债券到期收回本息的核算 借：银行存款 贷：持有至到期投资——债券面值 ——应计利息 ●折价购入 （一）借：持有至到期投资——债券面值 投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资——债券折价 （二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息 （或）持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 ●折价应按直线法或实际利率法摊销，并作为投资收益的调整。 （三）债券到期收回本息的核算 借：银行存款 贷：持有至到期投资——债券面值 ——应计利息 三、持有至到期投资的减值 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的帐面价值进行检查减至预计未来现金流量现值。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 第四节 长期股权投资 一、概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其