《审计学》件第十八讲营业收入.ppt

二、主营业务收入的交易实质性程序 1、取得或编制主营业务收入明细表 （1）复核加计是否正确，并把总账数和明细账合计数核对是否相符 （2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确 2、检查主营业务收入确认的正确性 请回忆：不同销售及结算方式下，收入的确认时间及处理方式？ 例题 深圳某公司2009年度的主营业务收入中有1563万元的一笔赊销，这笔销售于2009年12月30日开具销售发票，而产品出库手续是2010年1月10日办理的，请确认这笔销售收入应当归属于哪个会计期间？ 分析 应属于2010年度。赊销的确认主要以发出商品并开出发票的时间作为确认销售收入的时间。例题中2009年的销售发票后未附发运凭证，应视为多计的销售。由于该笔销售确实已于2010年发货，因此，应确认为2010年度的销售。 3、 实行分析性复核； 4、抽查销售发票； 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策； 6、抽查记账凭证，审查会计处理是否恰当； 7、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额； 8、对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 9、实施销售的截止测试 （1）目的 测试销售截止的目的是确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。即，确定是否存在应记入本期的营业收入被推迟记入下期或应记入下期的营业收入提前记入本期的情况。 注意：与主营业务收入确认有密切关系的日期 （1）发票开具日期或者收款日期（2）记账日期（3）发货日期（服务业是提供劳务的日期） （2）方法路线 ①以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录追查至发票存根和提货单。主要检查三者的日期是否一致。该方法只能发现销售收入的多记，但不能发现漏记。 ②以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票追查至提货单和相关的账簿，核对三者日期是否一致。如发现发票、提货单中有，而账簿记录没有的销售业务，则注明漏记销售业务，此方法可以发现漏记的销售收入，但不能发现多记的销售业务。 ③以发运凭证为起点，即从报表的前后若干天开出的凭证，追查至销售发票和主营业务收入明细账，确认已经发货的销售业务是否已开具发票并于同一会计期间确认收入，注意三者日期是否在同一会计期间。 【例题】 A注册会计师正在对X股份有限公司（以下简称X公司）2004年度会计报表进行审计。X公司为增值税一般纳税人，增值税率17% 。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下： 要求： （1）根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。 （2）根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。 分析： 1. X公司销售明细账中2004年12月30日（发票号：7892）和2004年12月31日（发票号7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为： 借：以前年度损益调整　　　　　　 　23 　　应交税费—应交增值税（销项）3.91 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　26.91 　 借：库存商品　　　13.8　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　13.8 2. X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现 2005年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2004年12月31日的。但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2004年12月31日是否能确认为收入。如果在2004年能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。 10.检查销售退回的手续是否符合规定 11.检查销售折扣与折让 12.检查特殊的销售行为 13.检查关联方销售 14.检查集团内部销售的情况 15.检查主营业务收入列报的恰当性 1．? 2004年11月预收款项时： 借：银行存款 109 980 ???? 贷：主营业务收入 94 000 应交税费——应交增值税 15 980 2．? 2004年12月收到款项时： 借：银行存款 137 475 ???? 贷：主营业务收入 117 500 ???? 应交税费——应交增值税 19 975 3．? 2005年1月份收到款项时： 借：银行存款 27 495 ???? 贷：主营业务收入 23 500 ???? 应交税费——应交增值税 3 995 分析 ： ????根据以