《审计学课件第十七讲营业收入.ppt

案例：2003年1月17日，由山东省烟台市检察院提起公诉的“东方电子”财务造假案，经烟台市中级人民法院在昌邑市异地审理后，公开宣判。 法院审理查明，原“东方电子”董事长兼总经理隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃，自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票，伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入“主营业务收入”，虚构业绩，使“东方电子”自1997年起成为绩优股，并4次实行送、配股方案，人为制造了“股市神话”。 法院判决书认定，被告人隋元柏、高峰、方跃身为“东方电子”的主管和责任人员，利用股票收益的资金虚构“主营业务收入”，夸大公司业绩，向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告，其行为均已构成提供虚假财务报告罪。法庭判处隋元柏有期徒刑2年，并处罚金5万元；判处高峰有期徒刑1年，并处罚金2.5万元；判处方跃有期徒刑1年，缓刑1年，并处罚金5万元。 东方电子如何虚构收入呢？ 1.证券部负责抛售股票提供资金。 公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。 2.公司经营销售部门负责伪造合同与发票。 销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。 3.公司财务部负责拆分资金和做假账。 为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并 根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。 4.销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。 任务二 主营业收入审计 一、主营业收入的审计目标 1、确定已记录的营业收入是否已发生，且与客户有关； 2、确定营业收入记录是否完整； 3、确定与营业收入有关的金额及他数据是否已恰当记录 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定营业收入是否已按企业《会计准则》的规定在财务报表中做出恰当的列报。 补充：主营业务收入常见的错弊行为 1、销售发票出现错弊，例如销售发票未连续编号，空白发票未妥善保管，作废发票联数不全； 2、销售收入的入账时间不正确； 销售商品收入的确认与计量 3、销售收入入帐金额不真实、不正确； 4、销售退回容易出现错弊，例如，销售退回未入账等； 5、销售折扣与折让业务容易出现错弊，例如，虚列销售折扣与折让；幻灯片 6 6、利用关联方交易操纵利润，例如销售截止上的操纵，销售价格和数量上的操纵； 7、利用销售截止操纵利润。 销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件： 1.企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠计量； 4.相关经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 （二）销售商品收入金额的确定 1．涉及现金折扣时： （二）销售商品收入金额的确定 1．涉及现金折扣时： （二）销售商品收入金额的确定 2．涉及商业折扣时： （二）销售商品收入金额的确定 3．涉及销售折让时 （二）销售商品收入金额的确定 3．涉及销售折让时 销货退回 （1）发生销货退回时，企业已经确认销售收入。 ①已确认销售收入，但未结转销售成本，应冲减退回当月的销售收入； ②已确认销售收入并已结转销售成本，应同时冲减退回当月的销售收入和销售成本； 注意：如果销售退回已发生现金折扣的，应在退回当月一并调整。 二、主营业务收入的交易实质性程序 1、取得或编制主营业务收入明细表 （1）复核加计是否正确，并把总账数和明细账合计数核对是否相符 （2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确 2、检查主营业务收入确认的正确性 请回忆：不同销售及结算方式下，收入的确认时间及处理方式？ 例题 深圳某公司2009年度的主营业务收入中有1563万元的一笔赊销，这笔销售于2009年12月30日开具销售发票，而产品出库手续是2010年1月10日办理的，请确认这笔销售收入应当归属于哪个会计期