《审计学课件第八讲审计证据.ppt

审计证据、审计工作底稿和审计依据三者之间的关系 新课讲解—§审计证据 一、审计证据的概念 1、概念 审计证据是指注册会计师为了证实管理层的认定得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 一、审计证据的概念 审计证据构成 二、审计证据的分类 审计证据按外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四类。 (一)实物证据 1、表现形式——实物资产 2、获取程序——观察或检查有形资产 3、证明力——能准确证明实物资产是否存在 存在或发生 √ 所有权 X 准确估价 X 二、审计证据的分类 (二）书面证据 1、表现形式——书面文件 内容：被审计单位的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、合同、报告书、函件、行业资料、计算分析表等。 2、获取程序——检查、计算、函证、分析程序、重新执行 二、审计证据的分类 3、证明力——所有认定 内部证据不如外部证据可靠； 当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性； 被审单位内部控制较为健全的情况下内部证据的可靠程度也是较高的。 思考：对下列审计证据的可靠性和证明力排序 A、银行对账单 B、询证函回函 C、领料单 D、销售发票 二、审计证据的分类 (三）口头证据 1、表现形式——口头答复书面化 2、获取程序——询问 3、证明力——证实所有认定 ——证明力较差，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但可发掘一些重要线索。 二、审计证据的分类 (四）环境证据 1、表现形式——对被审单位产生影响的各种环境事实 2、获取程序——观察、询问 3、种类 行业环境 内部控制情况 管理人员素质 管理条件和管理水平 二、审计证据的分类 4、证明力——不能证实具体认定，只能证实总体合理性目标 ——环境证据一般不属于基本证据，一般不能直接得出审计结论。但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 二、审计证据的分类 各种证据证明力强弱的比较： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； 注册会计师（CPA）自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 二、审计证据的分类 审计证据按其重要性及相互关系的分类 1、基本证据 基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重要的、直接证明作用的审计证据。 2、辅助证据 辅助证据也称佐证或旁证证据，指能支持基本证据证明力的证据。 3、矛盾证据 证明与基本证据相反或不一致的证据 三、审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据的两大特性。 （一）充分性（数量要求） 1、概念 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见（最低数量要求）。 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 三、审计证据的特性 （一）充分性（数量要求） 2、注意 第一，审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求； 第二，审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。 三、审计证据的特性 （一）充分性（数量要求） 3、考虑因素 审计风险 具体项目的重要性 审计人员的经验 是否发现错报 审计证据的质量 三、审计证据的特性 （二）适当性（质量要求） 1、概念 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 适当性包括相关性和可靠性 三、审计证据的特性 2、相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 三、审计证据的特性 3、可靠性 是指证据的可信程度，审计证据应如实反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 三、审计证据的特性 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件记录形式（