会计准则与税法差异分析（讲义）.doc

第一讲 收入的差异分析与协调 一、销售（营业）收入的差异分析 主营业务收入 税法与会计准则的差异分析： 1．销售商品（货物）收入的差异分析 1）确认条件上的差异 会计准则14号规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认: (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)相关经济利益很可能流入企业；（谨慎性） (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业销售商品同时满足上述5个条件的，即可确认销售收入。 税法规定：国税函[2008]875号规定： 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： (1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计与税法差异分析 税法强调的是，商品所有权的转移，收入和成本的计量问题。只要商品所有权发生转移，收入和成本能够可靠的计量，就可以确认收入的实现。 会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为收入确认的条件之一，而税法不将其作为收入实现的条件。 重点关注： 估计价款收回可能性不大的商品销售：是否全额确认计税收入？ 按照税法规定，企业销售商品，只要符合税法规定的收入确认条件，不论款项能否收到，一律作为收入处理。而根据会计确认条件，估计销售价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。 附有销售退回条件的商品销售：是否将可能退货的商品销售确认计税收入？ 按照税法规定，企业销售商品，只要符合税法规定的收入确认条件，即作为收入实现。待实际发生销货退回时，再冲减收入。而根据会计确认条件，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 实际上，会计在确认收入时，出于谨慎的考虑，把估计不能收回的价款暂时不确认为收入，而税法不考虑这一点。但这种情况在实际操作中是可以协调的。比如，规定有“试用期”的商品销售，购销双方可以事先签订合同，约定试用期满时结算价款。在这种情况下，企业发出商品时，不开具发票；待试用期满时，按实际销售数量、金额开具发票。这样，就可以使会计与税法在销售收入的实现时间上保持同步，不会产生差异，在纳税时就不需要进行纳税调整。 调整与申报： 销售收入在确认时间上存在差异的，将其差额填列到“附表三”第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏目，进行相应的纳税调整。 【例】A企业于2007年10月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60 000元，增值税发票上注明售价100 000元，增值税17 000元。A企业在销售时已知B企业资金暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B 企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。 问题： 1、A企业在该项交易中应如何进行会计处理？ 2、 该项交易A企业缴税吗？缴什么税?何时缴？ 2007年 A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作的会计分录如下： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款--应收销项税额 17 000 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 17 000 2007年所得税缴吗？交多少？ 假定2008年4月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入： 借：应收账款--B企业 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 12月28日收到款项时： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款--B企业 100 000 --应收销项税额 17 000 2008年应作纳税调减? 2）相关手续上的差异 （1）相关凭证手续的真实性 比如，合同与发票。企业销售商品，要与购货方签订销售合同，按照合同约定的收款时间开具发票。如果先行开具发票的，就要按照发票金额确认收入。 再比如，销售