《审计学》件第二十七讲筹资与投资循环审计.ppt

长期借款的审计程序 1、获取或编制明细表，复核加计数是否正确，并与明细帐、总帐和报表核对相符。2、对年度增加有无合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、并与相关会计记录进行核对。3、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。4、对年度内减少相关会计记录和原始凭证,核实还款数额。 5、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续。6、复核已计借款利息是否正确，会计处理是否正确。7、检查非记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。8、验明在资产负债表上充分披露 1、 审计人员在审查天地公司2005年度资产负债表时，发现长期借款项目金额始终未变。经调查，有一笔专门借款金额100万元，在2002年1月初借入，借期5年，用于机床改造，利率2.4%，利息分次归还，于04年、06年初各支付一次，其余同本金一起于到期日一次归还。机床改造于2002年初开始，于2003年6月完工投入使用，其有关账务处理如下： 借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 2004年初支付利息 借：财务费用 48000 贷：银行存款 48000 要求：指出被审单位长期借款核算中存在的问题。 被审单位该笔长期借款系专门借款，其利息应予资本化，利息资本化期间为2002年1月至2003年6月，资本化利息金额=1000000×2.4%×（1+6÷12）=36000（元） 借： 在建工程 36000 贷：应付利息 36000 2003年7月至2003年12月，计利息： 1 000 000×2.4%×6÷12=12000（元） 其账务处理应为： 借：财务费用 12000 贷：应付利息 12000 2004年初支付利息 借：应付利息 48000 贷：银行存款 48000 因此应建议被审单位调账： 借：固定资产 36000 贷：以前年度损益调整 36000 同时，2005年末也应计提利息，其账务处理应为： 借：财务费用 24000 贷：应付利息 24000 建议被审单位调账： 借：以前年度损益调整 24000 贷：应付利息 24000 2、审计人员审查某企业的长期借款，2004年底，该企业以扩建为名取得长期借款500万元，年利率5%，工程于2005年末完工。经查“在建工程”账户，至2005年已预付有关工程款300万元，其中计提长期借款利息15万元，2006年初，工程验收完毕并交付使用，“在建工程”账户余额450万元，其中将2006年度利息25万元在“在建工程”中列支。 审计人员查实，该企业存在人为通过列支长期借款利息费用、调节损益问题。 应付债券审计的实质性测试 ??常见应付债券错弊: 未经批准,擅自发行; 变相提高债券利率; 溢折价不摊销 混淆资本性支出和收益性支出的界限等. 债券使用超出了章程范围 二、应付债券的审计程序1、取得或编制明细表，核对明细帐与总帐及报表的余额是否一致。2、发行企业债券，检查批文和公司相关授权决议，了解发行额度、发行条件、利率、债券期限、折价或溢价发行。3、复核已计利息是否正确，利息资本化的会计处理是否正确。4、复核溢价、折价的摊销是否正确。5、向债权人或债券发行代理机关函询截止日尚未偿还债权金额，是否有担保或抵押。6、审查到期债券偿还的会计记录。7、检查一年内到期的债券是否正确。 一般公司债券 债券发行的会计处理 无论是按面值还是溢价或折价发行，均按面值记入“应付债券——面值 ”，实际收到的与面值之间的差额记入“应付债券——利息调整”科目 （1）按面值发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 （2）按溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整 （3）按折价发行 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 （二）利息调整的摊销 借：财务费用等 应付债券——利息调整 贷：应付债券——应计利息 （或应付利息） （二）利息调整的摊销 借：财务费用等