《审计学》课件第三四讲审计分类与方法.ppt

思考 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人员可采用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法？ 民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性 内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性（较差） 政府审计的特点 法定性、强制性、独立性 按审计组织方式分类 委托审计 联合审计 常驻审计 巡回审计 预告审计 一般用于财务审计和经济效益审计 突击审计 一般用于财经法纪审计 审计方法的涵义 是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据、并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 分析法的涵义 分析法的具体使用方法 东方电子舞弊案 乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见(2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非标准的无保留意见)，未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元(后证监会核查为10.39亿元税后收益)通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入”。 东方电子舞弊前后历年主营业务收入和主营业务毛利润率如下: 查询法 面询 函询（函证） 肯定式函证、否定式函证 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不得由被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证 审计抽样的涵义与种类 属性抽样 变量抽样 审计抽样的涵义 审计抽样指审计人员先对特定审计对象总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根据审查结果推断总体特征的一种方法。 审计抽样的环节 属性抽样和变量抽样 属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制测试。 变量抽样 用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试。 抽样风险与非抽样风险★★ 抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 固定样本量抽样执行的步骤 例：审计人员从总体规模为1000，账面金额为104万元的存货项目中抽取了200个样本，样本账面总额为20.8万元，经审定其价值为19.6万元 均值估计： 平均审定金额=19.6/200=0.098（万元） 总体估计值=1000*0.098=98（万元） 推断错报=104-98=6（万元） 差额估计 平均错报=（20.8-19.6）/200=0.006（万元） 推断总体错报=0.006*1000=6 （万元） 审计方法的选用要适应审计目的 审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际情况 审计方法的选用要与审计主体的性质和任务相适应 复习思考题 审计按主体可以分为哪几类？ 政府审计、民间审计、内部审计各有何特点？ 审计技术方法可分为哪几类？ 审计人员如何选用审计方法？ 审计抽样有哪几种？ 属性抽样与变量抽样有何不同？ 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 （二）疑点 （1）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。 （2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。 （3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示