《审计学》课件第二十讲实收资本审计.ppt

应付债券审计的实质性测试 ??常见应付债券错弊: 未经批准,擅自发行; 变相提高债券利率; 溢折价不摊销 混淆资本性支出和收益性支出的界限等. 债券使用超出了章程范围 二、应付债券的审计程序1、取得或编制明细表，核对明细帐与总帐及报表的余额是否一致。2、发行企业债券，检查批文和公司相关授权决议，了解发行额度、发行条件、利率、债券期限、折价或溢价发行。3、复核已计利息是否正确，利息资本化的会计处理是否正确。4、复核溢价、折价的摊销是否正确。5、向债权人或债券发行代理机关函询截止日尚未偿还债权金额，是否有担保或抵押。6、审查到期债券偿还的会计记录。7、检查一年内到期的债券是否正确。 【例13-5】A发行面值为10 000 000元，票面利率为6%的5年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年12月31日支付一次利息，到期还本。若发行当时的市场利率为5%。 根据上述资料，采用实际利率和摊余成本计算的利息费用情况如下表 13-1 表13-1 利息费用一览表 根据表13-1的资料，A公司的账务处理如下： （1）2007年12月31日发行债券 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券—面值 10 000 000 —利息调整 43 2700 （2）2008年12月31日计提利息费用 借：财务费用 521 635 应付债券—利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 支付利息 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 2009、2010、2011年分录同2008年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用。 借：财务费用 505 062.94 应付债券—面值 10 000 000 —利息调整 94 937.04 贷：银行存款 10 600 000 例: 审计人员在审查天地公司2005年度资产负债表时，对各项目进行了全面审查。其中，应付债券项目金额2100万元，审阅发行有关凭证得知该债券于2005年1月1日发行的面值2000万元的五年期公司债券，溢价发行，溢价金额100万元，所筹资金用于厂房建设。厂房于同年初投入扩建，并于2005年10月1日完工，债券发行费用12万元，发行时，其账务处理为： 借：银行存款 21 000 000 贷：应付债券—面值 20 000 000 —溢价 1 000 000 发生的债券发行费用 借：财务费用 120 000 贷：银行存款 120 000 该债券到期一次还本付息，利率2.4%，该公司并未对债券利息做出账务处理。要求：指出存在的问题，被审单位如何调账。 （1）对于债券发行费用，因为该债券系专门借款，应将该费用予以资本化，计入扩建厂房成本，被审单位计入了当期损益，显然是错误的。 （2）五年期债券到期一次还本付息，其利息应分期计提，2005年末应计提债券利息，并且摊销债券溢价，而且因其属专门借款，在厂房扩建期间，债券利息费用应予以资本化，计入扩建厂房成本，因此2005年债券利息和溢价摊销应分段进行。 （3）应调账： ①对于债券发行费用 借：固定资产 120 000 贷：以前年度损益调整 120 000 实收资本审计实收资本审计目标与认定的对应关系 ?? 所有者权益属于企业的净资产，所涉及的主要经济业务活动几乎贯穿企业筹资，生产经营、撤资全过程。因此一个企业对所有者权益的核算是否科学、合理、会计方法的选择是否恰当等显得十分重要。及时的所有者权益审计能发现净资产在会计核算中的错弊，本任务主要是通过举例方式剖析企业所有者权益存在会计处理的错弊，并说明相应的更正方法。 导入案例 案例：注册会计师在对甲公司的所有者权益进行检查时，发现下列情况：甲公司2005年12月31日“实收资本”账户为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。2006年根据生产发展需要，经董事会决定并报原审计机关批准，吸收A公司投资80万元，享受20%的股权，注册资本已办理变更登记调整为480万元