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公允价值与现代会计理论讨论 　　【摘要】公允价值真正的产生根源是物价变动对会计计量的不断的持续的冲击。其核心是依据各个报告时点上的现行市价对账面记录进行调整，经过动态反应让真实价值和账面价值一直保持一直，目的是追求无限接近真实反映。公允价值是“会计的重心是计量”的一种回归。其与按照目标导向路线建构的当代会计理论在会计本质（信息系统）、会计信息质量（相关与可靠）、以及会计目标（决策有用）等各个方面都是矛盾的、冲突的。建构在历史成本原则与信息系统智商的当代会计理论，和公允价值着重于真实反应真实价值的思想相矛盾。可以说，公允价值会计是对传统会计理论的一种颠覆，所以必须要系统地对当代会计理论进行系统的反思与重构。 　　【关键词】公允价值 当代会计理论 反思 重构 　　一、前言 　　布雷登在美国议会上说过，历史成本的形成在于一个和现在大量市场参与者相互作用的经济环境相悖的背景之下。而在这种坏境背景之下，如果继续使用历史成本，是不合理的，因为它会减少财务信息的相关性。所以说，当今社会，在银行会计中运用公允价值会计模式对原来的历史成本会计模式进行替代是具有现实意义和价值的。由此，公允价值会计准则的制定也开始正式展开并逐渐得到社会各界的广泛认可。 　　会计当中公允价值的使用实际上以后很长的历史，但由于80年代后期盛行的金融工具的价值衍生，其未来交割、无（或极少）初始投资的特征，给会计公允价值计量带来了严峻的挑战。在衍生金融工具的计量当中，历史成本几乎起不到应有的作用，用历史成本来计量衍生金融工具，不但不能对真实经营业绩和财务状况进行反映，甚至还会歪曲财务收益和财务状况，最终误导会计信息管理和使用者。所以说，历史成本计量的改革在这个经济背景下被推上了历史舞台。 　　在08年经融危机当中，公允价值由于其具有顺周期效应被指为有放大金融危机、打击投资者信心的嫌疑，也就是那个时候，公允价值开始饱受争议。后经经验事实以及理论研究证明，公允价值并不是导致此次金融危机的主要原因，公允价值才因此得以保留。 　　二、公??价值会计与公允价值计量的特点 　　公允价值的产生归根结底是由物价变动引起的，尽管其产生的直接诱因是金融工具计量的产生。公允价值计量的目的是要及时反映会计主体资产负债的价值变动，并以变动之后的市场价格作为参照和基准，对账面价值进行动态的调整，让会计的账面价值和各报告时点上面的实际价格一直保持统一，从而达到客观真实反映的效果。这种以市场为参照和基准的动态反应又被成为盯市价格计量。 　　和历史成本会计的模式相比，公允价值会计模式有以下迥然不同的特征： 　　首先，公允价值在计量属性上坚持价值计量。公允价值可以说就是现行的市场价值，现行的市场价值度量标准就是现行市价（现行的市场价格）。公允价值计量吧会计计量属性从价格转变为价值，为科学计量属性的讨论打开了大门。 　　公允价值计量存在困难的原因主要有以下两个方面：一是部分的加以在初始计量时并没有现行市价（现行的交易价格）可以获取，如衍生金融工具、非货币性交易以及某些特定类别的投资，在这种情形下，就可能会导致交易发生时的公允价值的确定成为一个难题。二是随出事交易完成之后的价格后续变动，如何对后续计量中的可靠性进行保证、如何解决后续计量问题，也是一个棘手的难题。 　　其次，公允价值在会计反应上坚持动态反应，这一特性是公允价值计量的革命性变革，这一变革要求再交易完成之后的各个后续报告时点上，不断把各时点的现实价值进行反映，并以此作为调整账面记录的基础，从而保证实际状况和账面记录始终相符，实现真正的反映真实。公允价值会计是以真实反映会计为目标的，它强调以计量为会计的重心，要求通过动态计量达到对真实的反应，通过真实的反应达到真实的资产收益和计价得到确定的目的。真实反映不但是公允价值的目的，也是衍生金融工具得到普遍应用后，会计被要求变革历史成本会计模式，实行公允价值的根源。公允价值会计是计量重心会计的回归。在公允价值会计模式之下，资产的收益和计价确定都属于一个计量过程，而非历史成本会计模式所指的风行的摊配过程。 　　通过公允价值计量，由历史成本会计模式导致的虚、实账户分离问题、收益表和负债表割裂问题都能够得以彻底的解决，通过公允价值计量，资产收益表和负债表之间的天然勾稽关系得以重新确立。 　　三、公允价值和现行会计理论的矛盾冲突分析 　　从某种意义上说，公允价值计量与公允价值会计部分内容是对当代会计理论的一种颠覆。强调通过动态计量达到真实反映、注重广积粮的公允价值会计，无论是从整体上和局部上，现行的会计理论体系都可以说是互不相容、相互冲突的。 　　公允价值会计和现行会计理论的局部冲突，主要表现在公允价值计量和以财务会计概念框架为代表的当下会计理论有很多细节方面的不一致和相互矛盾。其具体